25.05.2026 Верховный Суд РФ выпустил Обзор судебной практики по налогообложению имущества организаций

Документ

Обзор ВС РФ № 4/2026 (утв. постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 6А/2026)

Комментарий

Верховный Суд РФ выпустил Обзор судебной практики по налогообложению имущества организаций № 4/2026, утв. постановлением Президиума ВС РФ от 29.04.2026 № 6А/2026 (далее – Обзор).

Письмом ФНС России от 07.05.2026 № БС-36-21/3766@ указанный Обзор направлен налоговым инспекциям для использования в работе. В Обзоре изложены правовые позиции, связанные со спорами по отнесению основных средств к объекту налогообложения, определения налоговой базы, а также иные вопросы по налогу на имущество.

Отнесение основных средств к объекту налогообложения

Объектом обложения по налогу на имущество организаций признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако на практике не всегда можно однозначно определить, относится ли то или иное имущество к недвижимости, поэтому при квалификации объектов в качестве недвижимости или движимого имущества возникают споры.

В таблице отражены правовые позиции судов по квалификации отдельных видов имущества в целях налогообложения.

№	Спорные объекты имущества	Позиция налогового органа	Вывод судов
п. 1 Обзора	Производственные линии (в т. ч. оборудование, транспортеры) внутри здания.	Здание и размещенные в нем иные объекты являются единым целым (облагаемым налогом), т. к. производственные линии предназначены для получения продукта в рамках единого технологического процесса, а изъятие объектов приведет к прекращению производства.	Технологическое оборудование для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса и принятое на учет в качестве отдельных объектов ОС не облагается налогом на имущество организаций, так как: спорные объекты поставлены как движимое имущество и приняты к учету как самостоятельные инвентарные объекты ОС; оборудование не относится к зданиям и сооружениям, а входит в самостоятельную группу ОС, за исключением прямо предусмотренных в ОКОФ случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации); производственная линия предназначена не для обслуживания здания, а для производства готовой продукции; факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах) для производственной деятельности сам по себе не является основанием для налогообложения таких объектов ОС.
п. 2 Обзора	Распределительно-трансформаторная подстанция (энергоустановка), состоящая из трансформаторов, шкафов автоматики и защиты отводящих линий, из питающих линий и подводящих внешних кабельных сетей.	Энергоустановка представляет собой часть здания, являющегося объектом недвижимости, и подлежит налогообложению.	Распространение на здание и функционально (технологически) связанное с ним оборудование правового режима неделимой или сложной вещи, согласно ГК РФ, не является безусловным основанием для налогообложения здания и оборудования как одного объекта налогообложения: энергоустановка не относится к коммуникациям здания, т. к. расположена отдельно от здания и не является его частью, не отвечает признакам недвижимости; экономическая нецелесообразность (несоразмерный ущерб) перемещения энергоустановки не является критерием для признания ее частью недвижимости.
п. 3 Обзора	Деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции.	Спорные объекты входят в состав единого имущественного комплекса, реализованного единым лотом на торгах, проведенных в рамках процедуры банкротства, в связи с чем данные объекты неправомерно исключены из налоговой базы.	Объединение имущества в единый имущественный комплекс (ЕИК) для сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т. п.) не является достаточным основанием для квалификации входящего в его состав оборудования объектом налогообложения: госрегистрация объектов в качестве недвижимого имущества, в т. ч. и как ЕИК не осуществлялась; спорные объекты включены в раздел "Машины и оборудование" с присвоением соответствующих кодов ОКОФ; реализация одним лотом не определяет налогообложение объектов.
п. 4 Обзора	Промышленные системы/коммуникации зданий.	Промышленные системы вентиляции и кондиционирования подлежат налогообложению в составе здания как объекта недвижимости. Лифты, система охранного освещения и тепловой пункт относятся к коммуникациям внутри здания, поскольку они являются коммуникациями здания.	Для целей налогообложения следует проверять, относится ли оборудование к коммуникациям здания или к иным объектам, обеспечивающим функционирование здания: в одном деле – установка этих систем кондиционирования не являлась необходимым условием для эксплуатации здания, т. к. они не относятся к сетям и системам инженерно-технического обеспечения здания, в связи с чем не могут быть признаны частью недвижимости, подлежащей налогообложению; в другом деле – лифты, система охранного освещения и тепловой пункт относятся к коммуникациям внутри здания, т. к. они предусмотрены проектной документацией и выполняют обслуживающую функцию по отношению к зданию, в т. ч. обеспечивают его безопасную эксплуатацию, поэтому облагаются налогом на имущество.
п. 5 Обзора	Элеватор.	Неправомерно не включен в объект налогообложения элеватор, созданный в результате реконструкции принадлежащего обществу имущественного комплекса.	Сооружение облагается налогом на имущество, если оно фактически является объектом ОС и отвечает признакам недвижимости вне зависимости от госрегистрации прав на него, заключения кадастрового инженера о том, что объект относится к движимому имуществу, недостаточно.
п. 5 Обзора	Воздушные и кабельные линии.	Спорные объекты должны облагаться, т. к. созданы в результате капитального строительства.	Воздушные и кабельные линии не облагаются налогом на имущество, т. к. возведены с применением деревянных и (или) железобетонных стоек без создания специальных фундаментов. Кроме того, они созданы без получения разрешения на их строительство, т. к. не являлись объектами капитального строительства.
п. 6 Обзора	Технологические трубопроводы.	Спорные объекты должны облагаться, т. к. их расположение на эстакадах и постаментах, являющихся объектами недвижимости, определено на стадии проектирования и строительства предприятия, закреплено в технических паспортах.	Технологические трубопроводы являются сооружениями, созданными в результате строительства, имеют прочную связь с землей посредством специально возведенных фундаментов – эстакад (опор и постаментов), поэтому облагаются налогом на имущество.
п. 7 Обзора	Палубные краны.	Затраты на приобретение кранов должны быть включены в первоначальную стоимость самоподъемной плавучей буровой установки, которая является объектом недвижимости.	Краны подлежат учету в составе плавучей буровой установки как ее часть, поэтому они облагаются налогом на имущество. Технической возможности самостоятельного функционирования кранов вне буровой установки нет. В отсутствие кранов также невозможна эксплуатация буровой установки. Поэтому доначисление налога на имущество является обоснованным.
п. 8 Обзора	Оборудование (котлы, насосы, электроагрегаты, распределительные устройства и т. п.) внутри парогазового энергоблока.	Оборудование, входящее в состав энергоблока ГЭС, облагается налогом на имущество, т. к. эти объекты являются конструктивно, технологически взаимосвязанными.	Оборудование, входящее в состав обособленного имущественного комплекса, исключается из налогооблагаемой базы, если в бухучете такое оборудование можно принять как отдельный инвентарный объект: спорные объекты предназначены для осуществления производства – выработки электрической и тепловой энергии, а не для обслуживания зданий и сооружений; инвентарные объекты имеют СПИ, оборудование распределено по разным амортизационным группам.
п. 9 Обзора	Подземная горная выработка.	Необоснованно исключены из объектов налогообложения сооружения шахты, используемые в основной деятельности общества по добыче полезных ископаемых.	Подземные горные выработки, созданные в результате ведения горных работ и используемые в производственной деятельности горнодобывающего предприятия, формируют объект налогообложения, т. к. являются капитальным сооружением. Сооружения для горнодобывающей, добывающей и обрабатывающей промышленности, согласно ОКОФ, являются основными фондами и, следовательно, подлежат налогообложению, если относятся к недвижимости.
п. 10 Обзора	Улучшение земельных участков (кустовая площадка скважин, покрытие, замощение и пр.).	В объект налогообложения должны быть включены основные средства – площадки для размещения сооружений, обеспечивающих добычу природных ископаемых, а также иные неотделимые улучшения земельного участка (асфальтирование, замощение и пр.).	Объекты внешнего благоустройства территории и иные неотделимые улучшения земельного участка (замощение, покрытие) налогом на имущество не облагаются. Покрытие площадок не обладает самостоятельными полезными свойствами, а только улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится. Подробнее см. статью-рекомендацию.

Определение налоговой базы

Налоговый орган вправе определить налоговую базу из документально подтвержденных сведений о рыночной стоимости имущества (по независимой оценке), если установит, что оно приобретено налогоплательщиком у взаимозависимого лица по цене, которая существенно ниже рыночной стоимости, или отраженная в бухучете стоимость имущества недостоверна (п. 11 Обзора).
Проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу в той части, в какой заёмные средства использовались налогоплательщиком на приобретение (создание) объектов основных средств, подлежащих налогообложению (п. 12 Обзора).

Выводы судов по иным спорным вопросам налогообложения имущества

Запись в ЕГРН об объекте недвижимости не подтверждает наличие обязанности по уплате налога, если плательщиком доказано, что объект недвижимости фактически прекратил свое существование (утратил физические свойства), в том числе в результате сноса или разрушения, так как (п. 13 Обзора):
- право на вещь не может существовать в отсутствие самой вещи;
- в случае сноса объекта недвижимости право собственности на него прекращается по факту уничтожения (утраты физических свойств) имущества;
- должен быть акт, на основании которого сведения о здании исключаются из ЕГРН.
В случае приобретения имущества с нарушением закона, в т. ч. в рамках сделки, признанной недействительной, налог уплачивается той стороной сделки, которая владела и использовала это имущество в своей деятельности (п. 14 Обзора).
Имущество, переданное в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера с даты фактической передачи этого имущества, причем вне зависимости от своевременности внесения сведений в государственный реестр (п. 15 Обзора).
Установление кадастровой стоимости в отношении жилых помещений, жилых строений, многоквартирных домов, наёмных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест является основанием для взимания налога в отношении таких объектов вне зависимости от вида разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены (п. 16 Обзора).
Объекты незавершенного строительства с утвержденной кадастровой стоимостью облагаются налогом вне зависимости от использования таких объектов в производственной деятельности налогоплательщика (п. 17 Обзора).