Документ
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П
Комментарий
По общему правилу неверное определение продавцом своих обязательств в части НДС не может привести к увеличению цены сделки. В таких ситуациях налог выделяется из согласованной суммы по расчетной ставке (п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"). Однако в 2024 году Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ пришла к выводу, что это правило не применяется, если НДС добавляется в связи с изменениями законодательства (в частности, из-за отмены льготы). В этом случае ВС РФ разрешил взыскивать НДС с покупателя дополнительно к цене договора (подробно об этом см. комментарий).
Именно это дело стало поводом для вмешательства Конституционного Суда РФ. Покупатель, на которого возложили обязанность доплатить НДС, посчитал, что такой подход нарушает его конституционные права на неприкосновенность собственности (денежных средств), т. к. из-за особенностей своего бизнеса (банк) он не может принять к вычету дополнительно уплаченную сумму налога. Эти аргументы судьи Конституционного Суда РФ приняли.
В постановлении от 25.11.2025 № 41-П судьи согласились с тем, что в законодательстве действительно есть пробел в части регулирования порядка предъявления НДС по длящимся договорам в подобных ситуациях. При этом судьи отметили, что в этих случаях ни один подход из имеющихся в гражданском законодательстве (оставить цену как есть, взыскать налог с покупателя, расторгнуть договор) не может в полной мере обеспечить баланс интересов сторон. Поэтому особенности уплаты НДС по длящимся договорам при введении налогообложения (в т. ч. при отмене льгот) должны регулироваться законом, в котором есть такие поправки к НК РФ.
Далее КС РФ указал, что на практике такое регулирование крайне редко, что приводит к неопределенности и конфликтам. В этой связи судьи вменили законодателям в обязанность определять общий порядок формирования цены (в части НДС) по длящимся договорам в ситуации, когда у продавца возникает обязанность по уплате этого налога, а покупатель не может принять к вычету дополнительную сумму НДС. А пока законодатель этого не сделает, будет действовать временный порядок. Он заключается в следующем.
- В обычных коммерческих отношениях в подобной ситуации приоритет имеет соглашение сторон об изменении цены или расторжении договора. Если покупатель от этого отказывается, то сумма дополнительного НДС делится между сторонами пополам: поставщик может требовать доплату в размере половины приходящегося на соответствующую операцию НДС.
- В отношениях с физическими лицами (не ИП) цена остается стабильной и не может быть увеличена.
- В отношениях, связанных с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, вопрос о НДС разрешается с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе.
При этом в любом случае продавец платит НДС по операции в полном размере, т. к. именно он является налогоплательщиком и должен рассчитаться с бюджетом, причем независимо от поступления денег от контрагента.
Полагаем, что указанные разъяснения можно применять ко всем случаям добавления и увеличения НДС, в том числе при повышении ставки НДС, а также при утрате освобождения плательщиками УСН.