Документ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 10.09.2025 № Ф05-9353/2025 по делу № А40-94326/2024

Комментарий

При совершении операций, облагаемых и не облагаемых НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС (при условии, что доля необлагаемых операций превышает 5 %). Делается это с помощью пропорции, рассчитываемой из стоимости соответствующей продукции, отгруженной за налоговый период (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Вопрос, как для целей этой пропорции учитывать гарантийный (т. е. бесплатный) ремонт, рассмотрел Арбитражный суд Московского округа.

Компания не включала операции по гарантийному ремонту в расчет пропорции, полагая, что стоимость соответствующих услуг равна нулю, т. к. они оказываются безвозмездно. Инспекторы с таким подходом не согласились. Они настаивали на том, что в подобном случае в пропорцию следует включить фактические затраты на ремонт, а именно стоимость запчастей и соответствующих работ. Спор дошел до суда, который принял сторону ИФНС.

Как отмечается в постановлении от 10.09.2025 № Ф05-9353/2025 по делу № А40-94326/2024, довод организации о нулевой стоимости гарантийных услуг противоречит воле законодателя, который не только освободил подобную реализацию от НДС, но и предоставил возможность отказаться от этой льготы. Но если использовать подход налогоплательщика, получится, что организация, которая откажется от льготы, все равно не будет платить НДС по соответствующим операциям, т. к. база будет равна нулю. Это лишает смысла как саму льготу (незачем освобождать от налога операцию стоимостью 0 руб.), так и возможность от ее отказа.

Таким образом, для целей НДС операции по гарантийному ремонту имеют стоимость, отличную от нуля. Под такой стоимостью нужно понимать суммы, израсходованные на гарантийный ремонт, и стоимость запасных частей, использованных на осуществление такого ремонта. Следовательно, именно их нужно учитывать в пропорции для распределения входного НДС. При этом стоимость запчастей берется из документов о закупке (товарных накладных), а стоимость работ определяется по данным рекламационных актов и бухгалтерских справок.