Документ

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.06.2024 № Ф05-11227/2024 по делу № А41-86170/2023

Комментарий

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговая инспекция может запрашивать у налогоплательщика документы и информацию вне рамок налоговой проверки по конкретной сделке. При этом в соответствии с п. 6 ст. 93.1 НК РФ за непредставление истребуемых документов ответственность предусмотрена ст. 126 НК РФ, а за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации – по ст. 129.1 НК РФ.

Форма требования, утв. приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@, содержит отдельные пункты для перечисления документов и информации, истребуемой у плательщика. Зачастую налоговая инспекция в требовании указывает, что необходимо представить документы (информацию) или сведения. Арбитражный суд Московского округа посчитал, что в такой ситуации штраф допустимо назначить по ст. 129.1 НК РФ. Спор возник при следующих обстоятельствах.

В требовании в п. 1.1 (в котором указываются документы) были перечислены сведения, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы (наименование контрагента с указанием ИНН, даты и номера счетов-фактур). Однако судьи отметили, что для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ не имеет значения, как именно поименована необходимая информация – "сведения", "документы", "информация" и так далее. При этом в рассматриваемых нормах права не установлено четких критериев видов истребуемых документов, сведений, информации.

В постановлении от 19.06.2024 № Ф05-11227/2024 по делу № А41-86170/2023 отмечено, что с точки зрения совершенных деяний правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 129.1 и п. 2 ст. 126 НК РФ, тождественны, поскольку непредставление сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ) означает неправомерное несообщение сведений, которое лицо должно сообщить налоговому органу в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Поэтому отказ от представления документов о проверяемом лице или несвоевременное их представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Также суд отметил, что непривлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 126 НК РФ, за непредставление документов (информации) по требованию не приведет к признанию недействительным оспариваемого решения, поскольку привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ, за непредставление информации законно и обоснованно.

Отметим, что не все суды согласны с таким подходом. Так, Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 28.02.2024 № Ф10-45/2024 по делу № А68-11420/2021 подчеркнул, что в силу п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых в соответствии с указанной статьей документов (или непредставление их в установленные сроки) признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.

В указанных нормах НК РФ не установлены четкие критерии видов истребуемых документов (сведений, информации). Вместе с тем сведения могут быть получены путем представления документов, которые являются источником указанных сведений. Также запрашиваемая налоговым органом информация может быть в документах, сведения о наличии которых или о конкретных реквизитах которых у налогового органа отсутствуют. Таким образом, истребуемые налоговым органом сведения могут быть как в документах, так и в информации. При этом в рассматриваемом случае налоговый орган запросил именно документы (в требовании был заполнен пункт 1.1 с перечнем документов, а пункт 1.2 с запрашиваемой информацией был пустым). Поскольку запрошены были документы, суд признал неправомерным привлечение к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ и указал, что такое правонарушение следует квалифицировать по п. 1 ст. 126 НК РФ.