Документ
Определение Конституционного Суда РФ от 30.01.2024 № 8-О-Р
Комментарий
В 2020 году Конституционный Суд РФ в постановлении от 12.11.2020 № 46-П (далее – Постановление № 46-П) разъяснил порядок применения пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Тогда суд указал, что нельзя взимать налог на имущество по кадастровой стоимости только исходя из вида разрешенного использования земельного участка (размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания), то есть без учета предназначения и фактического использования недвижимости. Этот подход актуален и на сегодняшний день (см. новость).
Напомним, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налог нужно исчислить по кадастровой стоимости (пп. 1 и 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Этот перечень публикуют на официальном сайте региона РФ или его исполнительного органа (например, Правительства) (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).
По просьбе ФНС России Конституционный Суд в определении от 30.01.2024 № 8-О-Р ответил на следующие вопросы применения вышеуказанного постановления.
- Нужно ли применять позицию КС РФ к налоговым периодам до даты вынесения Постановления № 46-П?
- Можно ли в судебном порядке исключить из кадастровых перечней объекты, включенные в такие перечни до принятия Постановления № 46-П, если налогоплательщики не оспаривали решения о включении в них объектов?
КС РФ пояснил, что Постановлением № 46-П не определен особый порядок его исполнения, поэтому применяются общие правила: оно действует на будущее время с 16 ноября 2020 г. Таким образом:
- сформулированную в Постановлении № 46-П позицию можно применять, если до вынесения этого постановления налогоплательщик обращался в суд для исключения объекта из перечня, но его требования не были удовлетворены. В иных случаях налоговые обязательства налогоплательщиков, которые уплатили налог на имущество за периоды до вынесения постановления, изменить нельзя;
- после вступления в силу Постановления № 46-П вопрос о дате, с которой не применяется решение о включении конкретного объекта в кадастровый перечень (если суд установит неправомерность такого включения), разрешается по правилам Кодекса административного судопроизводства РФ. Напомним, что согласно ч. 1 ст. 216 КАС РФ суд самостоятельно определяет дату, с которой положения нормативного правового акта не применяются (в рассматриваемом случае НПА, утвердивший перечень). Суды должны учитывать время, в течение которого налогоплательщик обратился за пересмотром решения о включении объекта в перечень;
- после опубликования Постановления № 46-П уполномоченные органы субъектов РФ не вправе включать объекты недвижимости в кадастровые перечни без учета предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения). Они также могут исключить из перечня объекты, которые не отвечают критериям постановления.
Следовательно, если до выхода Постановления № 46-П налогоплательщик не оспорил решение о включении объекта в перечень, то вернуть налог за налоговые периоды до его вынесения, скорее всего, не получится. Пересчитать налог могут только с момента вступления в силу постановления.