Документ

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.12.2023 № Ф09-8054/23 по делу № А76-1128/2023

Комментарий

Статья 54 НК РФ разрешает налогоплательщикам, обнаружившим расходы, не учтенные ранее, не подавать уточненную декларацию, а включить их в состав затрат текущего периода. Логика законодателя достаточно проста: неправильный учет повлек бы излишнюю уплату налога, что компенсирует занижение налога в следующем периоде. Таким образом, интересы казны от переноса затрат не нарушаются. Именно на исключение нарушений интересов бюджета обратил внимание Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 05.12.2023 № Ф09-8054/23 по делу № А76-1128/2023.

Судьи отметили, что уменьшение текущей базы на расходы прошлых лет не должно приводить к обходу правила п. 2.1 ст. 283 НК РФ о том, что базу текущего периода нельзя уменьшать на полученные ранее убытки более чем на 50 процентов. В этой связи учет затрат прошлых лет должен проходить в два этапа.

Сначала базу текущего периода необходимо уменьшить на ту часть затрат, которая соответствует величине ранее переплаченного налога. Таким образом, налог за те периоды, когда были произведены затраты, будет обнулен. Дальнейшее уменьшение возможно только в части, не превышающей половину от базы текущего периода, иначе не будет соблюдаться правило о нормировании убытков прошлых периодов, что приведет к негативным последствиям для бюджета.

Дополнительно нужно учитывать правило п. 3 ст. 283 НК РФ о том, что если убытки получены по итогам нескольких лет, то их перенос осуществляется в порядке получения. Поэтому если в декларациях за периоды, предшествующие тем, в которых были произведены "забытые" расходы, заявлены убытки, то их также нужно учесть на втором этапе. Соответственно, в таком случае доля старых затрат, которую можно учесть в текущем периоде, будет еще меньше.