Документ
Постановление Конституционного Суда РФ от 31.05.2023 № 28-П
Комментарий
Конституционный Суд РФ подтвердил, что доходы от реализации имущества банкрота учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (постановление от 31.05.2023 № 28-П), признав статьи 248, 249, п. 1 ст. 251 и ст. 271 НК РФ, а также п. 1, 3 ст. 5, п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее Закон № 127-ФЗ) не противоречащими Конституции РФ.
Также в постановлении рассмотрен вопрос, к какой очереди относить требование об уплате налога на прибыль при реализации имущества из конкурсной массы.
Ни НК РФ, ни Закон № 127-ФЗ не дают однозначного ответа на этот вопрос. В частности, не вполне ясно, должны ли расходы по уплате налога на прибыль в связи с продажей имущества банкрота относиться к текущей задолженности и производиться за счет выручки от его реализации до начала расчетов с кредиторами либо налог надо платить за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований. Поэтому при рассмотрении подобных споров суды применяли различные подходы. Например, такое требование относили:
- к текущей задолженности, которую необходимо погасить до начала расчетов с залоговыми кредиторами, если продаваемое имущество было предметом залога;
- к пятой очереди текущих платежей;
- к требованиям, которые остаются после расчетов с реестровыми кредиторами.
Учитывая изложенное, КС РФ обязал законодателей устранить этот пробел. А с 05.06.2023 и до внесения изменений в законодательство требование уплатить налог на прибыль от реализации имущества банкрота нужно относить к третьей очереди реестра.
Отметим, в связи с постановлением КС РФ от 31.05.2023 № 28-П ФНС России письмом от 20.07.2023 № КЧ-4-18/9242@ довела до нижестоящих органов временный порядок действий в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве. В соответствии с этим порядком:
- принятые ранее судебные акты об удовлетворении требования по уплате налога на прибыль от реализации имущества банкрота после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований, подлежат пересмотру на основании ст. 311 АПК РФ только по тем делам, в которых Верховный Суд РФ указал на возможность подобного пересмотра;
- предусмотренный постановлением КС РФ порядок отнесения налога на прибыль от реализации имущества должника к третьей очереди реестровых требований не распространяется на случаи возникновения налоговых обязательств по иным основаниям;
- на иные налоги (в т. ч. НДС, УСН, ЕСХН) не распространяется позиция, изложенная КС РФ применительно к налогу на прибыль;
- при погашении в качестве текущих требований по налогу на прибыль от реализации имущества должника, составляющего конкурсную массу, отсутствуют правовые основания для возврата полученных средств.