Документ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.06.2023 № Ф04-2731/2023 по делу № А46-12684/2022

Комментарий

НДС, принятый к вычету при перечислении предоплаты, нужно восстановить в периоде отгрузки предоплаченного товара. НДС необходимо восстановить в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку указанного товара. На это обратили внимание судьи Арбитражного суда Западно-Сибирского округа при следующих обстоятельствах.

При проверке декларации по НДС за 1-й квартал налоговый орган установил расхождение вида "разрыв" по некоторым поставщикам. Инспекторы установили, что организация не восстановила НДС по счетам-фактурам контрагентов на отгрузку товара, по которым те заявили вычеты. Организация утверждала, что восстановление НДС производилось не по данным об отгруженных товарах, а расчетным методом. Общество проводило сверку с контрагентами, после чего на полученную разницу между предоплатами и отгрузками "набирало" счета-фактуры по данным бухгалтерских счетов в разрезе конкретного контрагента. По мнению налогоплательщика, такой метод был обоснованно предусмотрен им в учетной политике. Однако суды не поддержали организацию.

Как указано в определении АС Западно-Сибирского округа от 06.06.2023 № Ф04-2731/2023 по делу № А46-12684/2022, продавец, уплативший НДС с предоплаты, при отгрузке товара вправе заявить вычет с суммы аванса, которая в соответствии с условиями договора засчитывается в счет его оплаты. Таким образом, определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета предоплаты в счет произведенной отгрузки товаров, выполненных работ или оказанных услуг. НДС, являясь косвенным налогом, подчиняется принципу зеркальности, при котором суммы, принимаемые к вычету одним налогоплательщиком, должны соответствовать суммам, уплачиваемым другим. Поэтому продавец может принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, в сумме, которая была восстановлена покупателем. Следовательно, покупатель должен восстановить НДС в периоде отгрузки предоплаченного товара на основании полученного счета-фактуры на отгрузку в указанной в этом документе сумме.

Переносить восстановление НДС с аванса на иные периоды покупатель не вправе, также он не может использовать иной способ определения суммы НДС к восстановлению.