Документ

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205

Комментарий

Организация на УСН "доходы" учредила дочернюю компанию. В качестве оплаты уставного капитала использовались денежные средства и недвижимость. В конце 2019 года учредитель продал долю дочерней компании, но денежные средства от покупателя поступили только в 2020 году (после перехода на общий режим). После перехода на общий режим организация в декларации по налогу на прибыль за 2020 год учла доходы от продажи доли и расходы на ее приобретение. Однако налоговая инспекция с этим не согласилась. По мнению контролеров, учесть расходы вправе только упрощенцы, применявшие объект "доходы минус расходы".

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ поддержала налогоплательщика (Определение от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205). Дело в том, что при реализации долей в УК налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену их приобретения, а также на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Поскольку при переходе на общий режим организация обязана признать по налогу на прибыль доходы от реализованных, но не оплаченных на УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), налогоплательщику нельзя запретить учитывать соответствующие расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Иной подход нарушает принцип соотносимости доходов и расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ). Тот факт, что расходы произведены на УСН, не препятствует их учету для целей налога на прибыль после перехода на общий режим, такое ограничение в НК РФ отсутствует. При определении величины расходов на приобретение долей можно учесть остаточную стоимость имущества, внесенного в уставный капитал. Это следует из п. 1 ст. 277 НК РФ.