Судебная практика

Верховный Суд подтвердил: привлечение на ПСН иных лиц по договорам субподряда невозможно.

Дата публикации

Документ

Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445

Комментарий

Индивидуальный предприниматель на ПСН не вправе привлекать по договорам субподряда юридических лиц или ИП. Это подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 31.01.2022 № 306-ЭС21-27445.

Обстоятельства дела следующие.

В ходе камеральной проверки декларации по УСН, представленной индивидуальным предпринимателем, налоговая инспекция установила следующие факты:

Поскольку ИП для выполнения работ привлек по договору подряда иную организацию, ИФНС пришла к выводу, что ИП утратил право на применение ПСН и перешел на УСН. Это стало основанием для доначисления единого налога, пеней и штрафа в размере более 2,5 млн рублей.

ИП не согласился с таким выводом и обратился в суд. Однако суд встал на сторону ИФНС.

Во-первых, в силу п. 5 ст. 346.43 НК РФ ИП на ПСН вправе привлекать наемных работников (в т. ч. по ГПД). При этом средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам деятельности на патенте.

Индивидуальные предприниматели или организации не являются наемными работниками.

Поскольку у ИП не было наемных работников, а для выполнения работ он заключил договор подряда с иной организацией, то применение ПСН является неправомерным.

Отметим, Минфин России придерживается такой позиции с 2018 года (см. письма от 23.03.2018 № 03-11-12/18632, от 31.12.2019 № 03-11-11/104217, от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

Во-вторых, по смыслу нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН можно применять при ведении деятельности по ремонту объектов, связанных с проживанием граждан, предназначенных для обслуживания жилья и т. п. (п. 20 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

Гостиницы не относятся к жилищному фонду, а расположенные в них помещения к жилым помещениям (ОКОФ, введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

Соответственно, деятельность по ремонту нежилого здания (гостиницы) не подпадает под действие выданного предпринимателю патента на ремонт жилья и других построек.

Таким образом, выводы ИФНС об утрате права на применение ПСН и доначислении налога по УСН являются обоснованными и законными.