Документ
Определение Верховного Суда РФ от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469
Комментарий
Восстановить НДС с предоплаты покупателю необходимо в том квартале, когда поставщик отгрузил товары в счет такой предоплаты и принял вычет налога с авансов. С таким выводом кассации согласился Верховный Суд РФ в определении от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469.
Организация перечислила контрагенту аванс. При этом товар по нему был отгружен 30.09.2019, а получен – 07.10.2019. Организация, руководствуясь положениями п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, НДС с авансов в счет поставки товаров, принятый к вычету в III квартале 2019 года, восстановила в IV квартале 2019 года, что отражено в налоговых декларациях.
ИФНС установила в ходе камеральной проверки декларации по НДС за III квартал 2019 года, что налогоплательщик, приняв к вычету НДС с суммы аванса, перечисленного контрагенту, не отразил операции по приобретению товаров у него и не восстановил НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты за поставленный товар. Инспекция доначислила НДС в размере 516 548 рублей.
Это послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд.
Однако судьи поддержали проверяющих. В решении они отметили следующее.
Вычет НДС производится после принятия товаров на учет на основании соответствующих первичных документов и счетов-фактур при условии, что товары приобретены для осуществления налогооблагаемых операций (пп. 3 п. 3 ст. 170, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 08.11.2018 № 2796-О, определяющим условием для принятия продавцом к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При этом покупатель обязан восстановить НДС, заявленный к вычету по сумме уплаченного аванса, в том налоговом периоде, в котором продавец произвел отгрузку, даже если в этом периоде у покупателя не было права на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Другими словами, обязанность покупателя восстановить НДС возникает в периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы, услуги), а у последнего возникло право на налоговый вычет в размере, указанном продавцом в счете-фактуре при такой отгрузке.
Поскольку товар в адрес налогоплательщика отгружен 30.09.2019, контрагент отразил эту операцию в книге продаж, соответственно, и в декларации по НДС за III квартал 2019 года. Учитывая, что покупатель в своей декларации за III квартал не отразил восстановление соответствующих сумм "авансового" НДС, решение налоговой инспекции признано законным.