Документ

Определение Верховного Суда РФ от 09.08.2021 № 309-ЭС21-12765

Комментарий

Акт налоговой проверки (в т. ч. внесенные в него изменения) не обладает признаками ненормативного правового акта, поэтому такой документ не подлежит самостоятельному оспариванию в судебном порядке. Такой вывод подтвердил Верховный Суд РФ в определении от 09.08.2021 № 309-ЭС21-12765.

Из обстоятельств дела установлено, что по результатам выездной налоговой проверки в отношении организации составлен акт. Рассмотрев акт с учетом возражений, представленных на него обществом, ИФНС приняла решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В результате в акт проверки были внесены изменения, согласно которым следует читать "вместо пункта 2 ст. 54.1 Налогового кодекса пункт 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, вместо п. 1 ст. 122 Налогового кодекса п. 3 ст. 122 Налогового кодекса", а также был увеличен период начисления пеней.

Внесение этих изменений послужило основанием для обращения общества в суд с заявлением о признании их незаконными. Однако суд отказал в удовлетворении требований налогоплательщика. Обоснование следующее.

Акт налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений налогового законодательства или указание на их отсутствие, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения (ст. 100 НК РФ). Иначе говоря, акт проверки не возлагает на налогоплательщика обязанность по его исполнению.

Изменения, внесенные в акт, являются корректировкой обстоятельств, выявленных при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. К нарушению прав и законных интересов общества это не приводит.

Кроме того, суд отметил, по своей сути акт проверки является одним из доказательств, подлежащих исследованию в случае обжалования принятого его основе ИФНС решения.

Соответственно, акт выездной проверки (в т. ч. изменения, внесенные в него) подлежат рассмотрению судом в рамках оспаривания решения по результатам проверки, а не как самостоятельное дело.