Документ:

Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 № 32-П

Комментарий

Недоимку, которую ИФНС официально признала безнадежной и списала с лицевого счета налогоплательщика, в последующем нельзя взыскивать ни при каких обстоятельствах. Такой возможности лишена и прокуратура в рамках уголовного дела. Эти выводы следуют из постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 № 32-П, которым суд поставил точку в истории налогового преследования предпринимателя, длившейся без малого 7 лет. Ситуация складывалась следующим образом.

В 2013 году ИФНС провела у предпринимателя выездную налоговую проверку за 2011 и 2012 годы, по результатам которой предприниматель был обвинен в недолжной осмотрительности с доначислением НДС в сумме 37,5 млн руб., а также 5,6 млн руб. пеней и штрафа в размере 750 тыс. руб. Это решение было утверждено вышестоящим налоговым органом, который отклонил жалобу предпринимателя.

В начале 2014 года инспекторы начали процедуру взыскания указанных сумм. Но предприниматель обжаловал решение по проверке в суде, поэтому взыскание было приостановлено на период рассмотрения дела. А оно шло с переменным успехом: предприниматель проиграл первую инстанцию, выиграл вторую, но вновь проиграл в кассации. В итоге решение по проверке вступило в силу только в марте 2015 года.

Сразу после этого ИФНС обратилась в мировой суд за получением судебного приказа на взыскание доначислений, но получила отказ из-за неверного оформления документов. Инспекция попыталась подать исковое заявление, но снова получила отказ по процедурным мотивам.

В октябре 2015 года ИФНС предприняла новую попытку судебного взыскания недоимки, пеней и штрафа, воспользовавшись правилами только что вступившего в силу Кодекса административного судопроизводства РФ. Но и здесь ее ожидала неудача: отказ во взыскании в связи с истечением шестимесячного срока на обращение в суд. ИФНС попыталась его обжаловать, но решение было утверждено вышестоящим судом.

В результате в мае 2016 года инспекция принимает решение о признании недоимки безнадежной и списывает ее с лицевого счета ИП. Казалось бы, на этом история должна закончиться. Но этого не случилось, т.к. ранее к ней подключились правоохранительные органы.

На протяжении всего 2015 года они пытались возбудить в отношении ИП уголовное дело за неуплату налогов. Было вынесено 4 таких постановления, которые отменялись по жалобам ИП. В мае 2015 дело дошло до уровня субъекта РФ: старший следователь по особо важным делам республиканского СУ СК РФ вынес пятое постановление о возбуждении дела. А спустя месяц прекратил его за истечением срока давности уголовного преследования. Тем не менее предприниматель обжаловал оба этих постановления. В июле 2018 года суд окончательно признал их незаконными, т.к. срок давности истек уже на дату возбуждения дела.

Однако еще до вынесения судами этих решений о незаконности уголовного дела (в ноябре 2016 года) прокурор подает иск о взыскании с ИП ущерба, причиненного бюджету преступлением. При этом прокуратура проявляет завидное упорство и, проиграв все суды, доходит до ВС РФ. Судебная коллегия ВС РФ отменяет прежние решения в пользу ИП и направляет дело на новое рассмотрение.

Оно состоялось в августе 2018, т.е. уже после того как суд подтвердил незаконность уголовного дела в отношении ИП. Однако этот факт не помешал прокурору добиться взыскания недоимки по НДС. Как отметили судьи, признание незаконным постановления о возбуждении уголовного дела, а также списание недоимки ИФНС сами по себе не означают, что бюджету не был причинен ущерб в виде неуплаченного НДС. Значит, этот ущерб следует взыскать с ИП. В феврале 2019 года решение утвердил ВС РФ.

Предпринимателю пришлось искать защиты в Конституционном Суде РФ, оспаривая правомерность самой возможности подачи прокурором иска в суд после того, как ИФНС признала недоимку безнадежной и списала ее с лицевого счета.

Конституционный Суд РФ в этом споре встал на сторону ИП. Судьи отметили, что суть иска прокурора – взыскание причиненных бюджету убытков. Поэтому при рассмотрении дела необходимо установить, в результате каких именно действий возникли эти убытки, являются ли данные действия противоправными и есть ли прямая причинно-следственная связь между ними и убытками.

По мнению КС РФ, в данном случае реальный ущерб бюджету возник в момент, когда ИФНС признала доначисления по проверке безнадежными и списала их с лицевого счета ИП. При этом произошло законное освобождение ИП от обязанности по уплате данных сумм. Значит, этот ущерб ни при каких обстоятельствах нельзя вменять налогоплательщику.

Таким образом, КС РФ постановил, что прокуратура в рамках уголовного дела не может взыскивать суммы налогов, которые признаны налоговой инспекцией безнадежными к взысканию и списаны с лицевого счета налогоплательщика.