Документ
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2018 № Ф06-36768/2018 по делу № А12-37321/2017
Комментарий
Создавать резерв по сомнительным долгам вправе организации, применяющие метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Отчисления в такой резерв организации признают во внереализационных расходах на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Резерв по сомнительным долгам создается по итогам инвентаризации дебиторской задолженности в определенной последовательности.
Вначале необходимо сравнить исчисленную сумму резерва с размером выручки за соответствующий период (п. 4 ст. 266 НК РФ):
- если резерв создается по итогам налогового периода – с выручкой за этот же налоговый период;
- если резерв создается по итогам отчетных периодов в течение налогового периода – с наибольшей из величин выручки за предыдущий налоговый период или выручки за текущий отчетной период.
В любом случае резерв не должен превышать 10% выручки.
Затем резерв (в исчисленном размере или в размере 10% выручки) сравнивается с остатком резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Если остаток больше текущего резерва, разница включается в состав внереализационных доходов текущего периода. Если остаток меньше, разница учитывается в составе текущих внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).
Важно правильно соблюсти указанный алгоритм расчета резерва. На практике бывает, что организация сразу сопоставляет исчисленный резерв с остатком резерва предыдущего периода и разницу между ними сравнивает с показателем выручки. В результате резерв будет исчислен некорректно и сумма внереализационных расходов текущего периода может быть завышена. Именно такая ситуация сложилась в споре, рассмотренном АС Поволжского округа, который признал правомерным требование инспекции перечислить недоимку и штраф по причине занижения налога к уплате (см. постановление от 02.10.2018 № Ф06-36768/2018).
Пошаговое описание порядка создания резерва по сомнительным долгам см. в справочнике "Налог на прибыль организаций".