Документ
Постановление АС Московского округа от 17.05.2016 № Ф05-5649/2016
Ситуация
По результатам выездной проверки инспекция доначислила организации НДПИ и налог на прибыль. Налогоплательщик посчитал, что в таком случае проверяющие должны самостоятельно скорректировать его обязательства по налогу на прибыль и учесть в составе расходов соответствующую сумму НДПИ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проверяющие этого не сделали, в связи с чем организация обратилась в суд.
Позиция налогового органа
При обнаружении ошибок, приводящих к излишней уплате налога на прибыль, организация должна подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ). Инспекция не должна корректировать налоговые обязательства организации самостоятельно.
Позиция суда (решение в пользу налогового органа)
Арбитры напомнили: если организация обнаружит ошибки (искажения) при расчете налоговых обязательств, то в периоде их совершения ей необходимо пересчитать налоговую базу и сумму налога (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Когда такие ошибки не приводят к занижению суммы налога, перечисляемого в бюджет, то налогоплательщик вправе внести необходимые изменения, подав в инспекцию уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Поэтому корректировка ранее поданной декларации является правом налогоплательщика, которое реализуется в форме подачи уточненки.
Следовательно, инспекция не обязана корректировать налог на прибыль с учетом доначисленного НДПИ при вынесении решения по результатам проверки.
Кроме того, судьи отметили, что до вступления в силу решения инспекции обязанности по уплате доначисленного НДПИ у организации не возникло, т.е. расход (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) отсутствовал.
Аналогичные выводы
Постановление АС Поволжского округа от 15.04.2015 № Ф06-22131/2013
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2013 № Ф03-5923/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-5753/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2009 № А78-2924/08
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2009 № Ф04-2241/2009(4678-А27-26)
Противоположные выводы
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 № 17152/09
Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.03.2015 № Ф04-15722/2015 (определением Верховного Суда РФ от 20.07.2015 № 304-КГ15-7245 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2012 № А65-31510/2011
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2012 № А05-6272/2011
Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 № КА-А40/3833-11
Рекомендации
Если организации в ходе проверки доначислены налоги (которые учитываются в расходах по налогу на прибыль), имеет смысл откорректировать налоговую базу самостоятельно, подав уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период, ведь, принимая во внимание неоднозначную судебную практику, возложить обязанность по корректировке налоговой базы на инспекцию не всегда возможно.