Документ

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.02.2015 № Ф04-13816/2014

Ситуация

Сотрудник в середине года представил заявление о предоставлении имущественного вычета, приложив уведомление от налогового органа, подтверждающее право на него. Бухгалтер начал рассчитывать НДФЛ с учетом такого вычета. Но при этом возвратил работнику тот НДФЛ, который был удержан и уплачен за месяцы, предшествующие подаче заявления.

При проверке инспекция привлекла организацию к ответственности по ст. 123 НК РФ, обязав уплатить штраф и пени.

Позиция налогового органа

Возврат НДФЛ, удержанного и уплаченного налоговым агентом за период до подачи сотрудником заявления о предоставлении ему вычета, является неправомерным.

В соответствии с абз. 6 п. 8 ст. 220 НК РФ излишне удержанным является тот НДФЛ, который налоговый агент продолжает удерживать после заявления физического лица о получении имущественного вычета. Следовательно, налог, который уплачен работодателем в бюджет до этого момента, не признается переплатой. Поэтому налоговый агент не должен его возвращать в порядке ст. 231 НК РФ.

Позиция суда (решение в пользу налогового органа)

Статья 231 НК РФ регламентирует порядок возврата излишне удержанного НДФЛ налоговым агентом физическому лицу. Однако она не распространяется на случаи возврата налога в связи с предоставлением сотруднику имущественного вычета.

Пока работник не представит все необходимые документы, подтверждающие его право на данный вычет, считается, что работодатель правомерно удерживает НДФЛ с его доходов без учета вычета. Налог, удержанный и перечисленный в бюджет до обращения сотрудника за вычетом, не признается излишне взысканным работодателем. Возвращать его налогоплательщику он не должен.

За подобным возвратом физическое лицо вправе обратиться самостоятельно по окончании года, за который предоставляется вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства.

Право работника на получение имущественного вычета при таком варианте не будет нарушено. Ведь имущественный вычет ему может быть предоставлен как до окончания года (налоговым агентом), так и после его завершения (налоговым органом) (п. 7, 8 ст. 220 НК РФ).

Аналогичные выводы

Письмо Минфина России от 22.08.2014 № 03-04-06/42092

Письмо Минфина России от 21.08.2014 № 03-04-05/41874

Письмо Минфина России от 21.08.2013 № 03-04-05/34221

Письмо Минфина России от 12.08.2013 № 03-04-05/32492

Письмо ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.09.2014 № А45-23287/2013

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2011 № А44-4343/2010

Противоположные выводы

"Рекомендации Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства" ФАС Волго-Вятского округа (одобрены Президиумом ФАС Волго-Вятского округа от 09.07.2013 № 5)

Постановление АС Северо-Западного округа от 30.10.2014 № А56-1600/2014

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2014 № А56-40817/2013

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.09.2014 № Ф09-5902/14

Рекомендации

Предоставлять работнику имущественный вычет следует с месяца, в котором он подал соответствующее заявление. Если сотрудник обратился за ним в середине года, НДФЛ, удержанный до такого момента, возвращать не нужно. Возврат НДФЛ в данной части произведет налоговый орган, если налогоплательщик самостоятельно обратится в инспекцию по окончании года.

Иные действия (скорее всего) повлекут претензии со стороны проверяющих, а, учитывая неоднозначную судебную практику, решение суда может быть принято в пользу налогового органа.