В бухгалтерском учете арендатора неотделимые улучшения арендованного имущества могут включаться в стоимость права пользования активом или формировать стоимость отдельного объекта ОС. В дальнейшем неотделимые улучшения амортизируются как самостоятельный объект ОС либо в общей стоимости ППА. В налоговом учете неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.
В бухгалтерском учете арендодателя неотделимые улучшения, не компенсируемые арендатору, оцениваются по справедливой стоимости и учитываются в составе капитальных вложений в общем порядке, установленном ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 для учета затрат на модернизацию, реконструкцию, дооборудование основных средств. В целях налога на прибыль неотделимые улучшения не учитываются в доходах, но признаются амортизируемым имуществом. Стоимость неотделимых улучшений, не компенсируемых арендатору, в налоговом учете принимается равной нулю либо формируется из фактически осуществленных затрат при наличии дополнительных затрат, связанных с их доведением до пригодного к использованию состояния.
Неотделимые улучшения облагаются налогом на имущество у арендатора до момента их передачи арендодателю исходя из их среднегодовой стоимости, даже если налоговая база в отношении самого объекта аренды у арендодателя определяется по кадастровой стоимости.
О том, как учесть эти операции в программе "1С:Бухгалтерия 8", см. в статьях "Справочника хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8":