Для учета расчетов по суммам предварительных оплат, которые контрагент не возвратил, по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенным (не удержанным из заработной платы), предназначен счет 209 36 "Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет". Это установлено пп. 220, 221 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, приложением 2 к инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н).
Однако счет 209 36 при отражении возврата дебиторской задолженности применяется только в случаях:
- расторжения договоров (иных соглашений), в т.ч. по решению суда;
- проведения претензионных мероприятий в отношении контрагента;
- предъявления требования по возврату дебиторской задолженности иному лицу (не контрагенту).
На это обращается внимание в п. 1.6 письма Минфина России № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019.
Также казенное учреждение применяет счет 209 00, если оно наделено полномочиями администратора кассовых поступлений. Администраторы доходов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет относят их на статью 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" КОСГУ.
Если контрагент самостоятельно, добровольно и вовремя (например, в рамках договора, соглашения) возвращает учреждению дебиторскую задолженность, для ее отражения применяется тот счет, на котором эта задолженность числится:
- 206 00 "Расчеты по выданным авансам";
- 208 00 "Расчеты с подотчетными лицами";
- 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".
Корреспонденции счетов для отражения поступления денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности представлены в п. 80 Инструкции № 162н.
В обновленных практических статьях справочника хозяйственных операций по "1С:БГУ 8" для казенных учреждений показано, как в программе отразить возврат дебиторской задолженности прошлых лет по выданным авансам.