Документ
Письмо ФНС России от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@
Комментарий
ФНС России письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@ направила новые рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок (далее – Рекомендации) взамен прежних, утвержденных письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.
В Рекомендациях пять разделов, в которых регламентированы вопросы контроля за представлением деклараций (расчетов), проведения контрольных мероприятий и оформления результатов. Рассмотрим новые положения, которые необходимо учитывать при проверках.
Контроль за своевременным представлением деклараций
В п. 1.1 Рекомендаций раскрывается такое понятие, как "налоговая отчетность". Это комплекс документов, представляемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов или налоговыми агентами в налоговые органы. В состав отчетности входят: налоговая декларация, расчет сбора, расчет налогового агента и специализированные формы отчетности.
В Рекомендациях рассмотрен порядок представления налоговой отчетности, регламентирован контроль за своевременным представлением отчетности, включая блокировку расчетных счетов, счетов цифрового рубля и переводов электронных денежных средств.
Также описаны действия, которые образуют составы налоговых правонарушений за несвоевременное представление отчетности или представление недостоверных данных, или представление отчетности ненадлежащим способом (ст. 119, ст. 119.1, ст. 119.2, ст. 123, ст. 126 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка
Основным мероприятием в ходе камеральной проверки является истребование пояснений и документов при выявлении ошибок или противоречий (ст. 88, 93, 93.1 НК РФ). В Рекомендациях закреплено, что при истребовании инспекции должны руководствоваться принципом "разумного истребования", т. е. не требовать лишние документы.
В п. 2.6 Рекомендаций систематизированы и описаны другие мероприятия, которые вправе проводить инспекции в ходе проверки. Это вызов налогоплательщика для дачи пояснений, запросы в банк, допрос свидетелей, осмотр помещений и территорий, проведение экспертизы, привлечение специалиста. При этом указанный перечень является открытым.
В п. 2.7 Рекомендаций перечислены особенности проведения проверок экспортно-импортных операций, в т. ч. в рамках национальной системы прослеживаемости (НСПТ) и национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров (СПОТ). Так, при импорте из стран ЕАЭС процедура включает обязательную сверку корректности формирования документов ожидаемой поставки продукции (ДОПП, ОП, ИНН заявителя и декларанта, КБК) с данными раздела 4 декларации по косвенным налогам.
Пункт 2.8 Рекомендаций регламентирует действия инспекций при возмещении НДС как в общем порядке (ст. 176 НК РФ), так и заявительном (ст. 176.1 НК РФ). Проверка деклараций по НДС предполагает автоматизированный анализ рисков в системе АСК НДС-2 для выявления схем и проблемных вычетов. Если в рамках проверки не выявлены нарушения, то решение о возмещении принимается в 7-дневный срок (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Налоговая проверка уточненной декларации
В п. 3 Рекомендаций отражены основные правила проверки уточненных деклараций:
- если УНД подана до окончания КНП первичной декларации, текущая проверка прекращается и начинается новая проверка уточненной;
- если УНД подана после окончания проверки, но до составления акта инспекция составит акт по первичной декларации, при этом начнет новую проверку по уточненной;
- если УНД подана после составления акта проверки, но до вынесения решения, то изменения учтут только при наличии на ЕНС положительного сальдо, достаточного для покрытия недоимки и пеней на момент подачи уточненной декларации (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), в этом случае налогоплательщик освобождается от штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату налога.
Оформление результатов проверки и вынесение решения
При выявлении нарушений составляется акт по ст. 100 НК РФ, рассматриваются материалы проверки и принимается решение в порядке ст. 101 НК РФ. При этом для подтверждения нарушений могут проводиться дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе которых инспекция вправе (п. 6 ст. 101 НК РФ):
- истребовать документы в соответствии со ст. 93, 93.1 НК РФ;
- проводить допрос свидетелей;
- назначать экспертизы;
- проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов;
- производить выемку документов.
Отметим, что осмотр и выемка включены в состав дополнительных мероприятий с 2026 года.
По результатам рассмотрения выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе от привлечения к ответственности (п. 7 ст. 101 НК РФ).
В п. 5 Рекомендаций указано, что при вынесении решения об отказе (если проводились дополнительные мероприятия) материалы проверки с выявленными рисками подлежат передаче в отдел предпроверочного анализа для решения вопроса о включении налогоплательщика в план проведения выездных налоговых проверок.