Документ

Федеральный закон от 10.06.2026 № 170-ФЗ

Комментарий

Одно из оснований для прекращения обязанности по уплате налогов – смерть налогоплательщика или объявление его умершим в судебном порядке. При этом обязательства по уплате имущественных налогов физлиц (транспортный, земельный и налог на имущество) могут переходить к наследникам. Долги по иным налогам не наследуются (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Федеральный закон от 10.06.2026 № 170-ФЗ (далее – Закон), которым внесены изменения в ст. 11.3, 21 и 75 НК РФ, урегулировал порядок администрирования ЕНС в таких ситуациях.

Закон устанавливает, что при получении информации о смерти налогоплательщика или об объявлении его умершим налоговая инспекция должна отменить все ранее произведенные зачеты в счет будущих налоговых обязательств и восстановить соответствующие суммы на ЕНС умершего. Также на его ЕНС консолидируются суммы излишне уплаченных до смерти налогов, перечисляемых вне ЕНП (налог на профессиональный доход, сборы за пользование объектами животного мира, водных биоресурсов, НДФЛ по патенту).

Если в результате на ЕНС умершего образуется положительное сальдо, то после поступления в налоговую информации о наследнике оно переводится на ЕНС такого наследника. Если наследников несколько, то сумма распределяется между ними пропорционально долям в наследстве.

Аналогичным образом распределяется задолженность умершего по имущественным налогам. Соответствующие суммы будут отражены на ЕНС наследников в пределах стоимости перешедшего к ним имущества наследодателя (согласно свидетельству о наследстве или решению суда). При этом пени на такую задолженность не начисляются с момента смерти и до дня вступления в наследство, но не более чем в течение 6 месяцев.

Эти положения заработают с 1 января 2027 года (ч. 2 ст. 5 Закона). В 2026 году наследнику предоставлено право обратиться в ИФНС с заявлением о возврате уже имеющегося на ЕНС наследодателя положительного сальдо. Форму заявления ФНС России должна разместить на своем сайте. Документ подается на бумажном носителе с приложением свидетельства о праве на наследство (п. 2 ст. 4 Закона).