Документ
Комментарий
При экспорте сырьевых товаров входной НДС принимается к вычету на одну из следующих дат (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ):
- на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на ставку 0 %, если документы собраны в течение 180 дней;
- на последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, если в течение этого срока документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не собраны.
Иначе говоря, вычет входного НДС при экспорте сырья отличается от вычета НДС в обычном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Напомним, к сырьевым относятся товары, перечисленные в абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ и в Перечне, утв. постановлением Правительства России от 18.04.2018 № 466 (далее – Перечень). Этот Перечень является исчерпывающим. Если товар есть в абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включен в Перечень, то для целей гл. 21 НК РФ такой товар не считается сырьевым (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-07-08/80286).
Законопроектом № 1110069-8 предусмотрен особый порядок вычета НДС по сырьевым товарам, если коды отдельных видов сырьевых товаров будут исключены из Перечня в 2026 году (далее – исключаемые сырьевые товары).
Так, суммы НДС (в т. ч. уплаченного при импорте в Россию) принимаются к вычету (заявляются в декларации) двумя равными долями за 3-й квартал 2026 года и 3-й квартал 2027 года, если:
- налог предъявлен налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров;
- налог по таким товарам не принят к вычету, так как нулевая ставка НДС на эту дату не подтверждена.
В связи с этим налогоплательщик обязан представить в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур (документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при импорте в Россию) с указанием сумм НДС:
- по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к операциям по реализации исключаемых сырьевых товаров на экспорт, которые не приняты к вычету, поскольку нулевая ставка НДС не подтверждена;
- по приобретенным товарам (работам, услугам), которые не приняты к вычету по иным основаниям (в т. ч. в связи с переносом вычета на более поздний период в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Эти реестры представляются по форме, рекомендованной ФНС России, не позднее даты представления декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров.
Вносить изменения и дополнения в реестр нельзя, исключение – корректировка (исправление) счетов-фактур (документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при импорте), включенных в реестр. Изменения и дополнения, внесенные в реестры, представляются в ИФНС с налоговой декларацией (уточненной налоговой декларацией) по НДС, в которой отражаются сведения из счетов-фактур (в т. ч. корректировочных) и документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров, послуживших основанием для внесения таких изменений и дополнений.
Суммы НДС, возникшие при корректировке (исправлении) счетов-фактур, а также при дополнении реестра иными счетами-фактурами, принимаются к вычету (заявляются в налоговой декларации) двумя равными долями за квартал, в котором отражаются соответствующие изменения (корректировки, исправления), и за 3-й квартал 2027 года, если такие изменения (корректировки, исправления) произведены до 25.10.2027 (включительно).
Суммы НДС, предъявленные (уплаченные при импорте) налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, и не включенные в реестры, подлежат вычету с 4-го квартала 2027 года, если не истекли три года с момент приема товаров (работ, услуг) на учет.
С 1-го числа очередного квартала, следующего за кварталом, в котором принято постановление Правительства России об исключении отдельных кодов сырьевых товаров, экспортер исключаемых сырьевых товаров вправе заявлять вычеты НДС в общем порядке (т. е. до подтверждения права на применение ставки 0 %).
Предполагается, что изменения вступят в силу с 01.07.2026. Когда закон будет принят, мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на 1С:ИТС.