Документ
Комментарий
С 2025 года организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – плательщики на УСН, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб., они освобождались от уплаты НДС в 2025 году при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом с 2026 года платить НДС должны те плательщики УСН, доход которых за 2025 год превысил 20 млн руб. (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, письмо Минфина России от 24.11.2025 № 03-07-11/113425).
До перехода на уплату НДС плательщики УСН могут получить аванс от покупателя, с которого они по действующим правилам НДС не исчисляют. Однако если отгрузка происходит в периоде, когда продавец на УСН стал плательщиком НДС, он на дату отгрузки обязан исчислить НДС и уплатить его в бюджет по применяемой ставке.
При этом если с покупателем не достигнуто соглашение об увеличении цены договора на сумму НДС (покупатель не производит доплату), то при реализации необходимо исходить из того, что цена включает в себя НДС. В таком случае сумма налога определяется расчетным путем.
Таким образом, в периоде, когда происходит отгрузка с исчислением НДС расчетным способом из цены договора (т. е. без доплаты суммы НДС со стороны покупателя), часть суммы, которая ранее была признана в качестве дохода, фактически становится суммой НДС и подлежит уплате в бюджет.
Согласно озвученной официальной позиции, плательщик на УСН, который включил в доходы полученный аванс, не может сумму полученного дохода уменьшить на исчисленный расчетным путем НДС с этого аванса при отгрузке (см. здесь).
Совет Федерации одобрил Законопроект № 1110069-8, который меняет эту ситуацию. Так, упрощенцы получили возможность уменьшать доходы по УСН, полученные в виде предварительной оплаты (аванса), на сумму уплаченного НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. Законопроекта). Это положение применяется в части сумм НДС, не полученных от покупателя дополнительно к стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Это норма распространяется и на суммы предоплаты (аванса), полученные до 01.01.2025, если с 1 января 2025 года организация (ИП) стала плательщиком НДС.
Иначе говоря, упрощенцы, которые стали плательщиками НДС с 2025 г. и 2026 г., вправе произвести перерасчет своих обязательств по УСН.
Пример
Организация получила предоплату в 2025 году в размере 100 руб., когда применяла освобождение от уплаты НДС. С 1 января 2026 года организация платит НДС по ставке 5 %, договоренность с покупателем по доплате НДС не достигнута. Поэтому при отгрузке в январе 2026 года в счет ранее полученного аванса организация определяет сумму НДС расчетным путем по ставке 5/105. Сумма НДС к уплате в этом случае составит 4,76 руб. Соответственно, в состав доходов организация включит 95,24 руб.
Когда закон будет принят, мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на 1С:ИТС.