Документ
Комментарий
Совет Федерации одобрил законопроект № 1110069-8 (далее – Законопроект), который меняет правила учета доходов субъектами МСП для целей уплаты взносов по пониженному тарифу. При этом новые положения действуют с 01.01.2026 (ч. 4 ст. 4 Законопроекта).
Напомним, субъекты МСП с приоритетными видами деятельности (по Перечню, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р) применяют к выплатам, превышающим 1,5 МРОТ на человека в месяц, ставку 15 %, а субъекты МСП, ведущие деятельность в сфере обрабатывающих производств (по Перечню, утв. распоряжением Правительства России от 11.12.2024 № 3689-р) – 7,6 %.
Перечень видов деятельности по ОКВЭД, которые для применения пониженного тарифа страховых взносов относятся к обрабатывающему производству, см. здесь.
Перечень видов деятельности по ОКВЭД для применения пониженного тарифа страховых взносов всеми иными субъектами МСП см. здесь.
Одно из условий применения пониженного тарифа – соблюдение доли профильной выручки. Законопроект вносит два существенных изменения в это условие (см. п. 28 ст. 1 Законопроекта). Первое касается всех субъектов МСП и заключается в том, что в профильных доходах страхователи учитывают доходы от всех видов деятельности, перечисленных в перечнях (т. е. суммируют доходы, полученные от основного и дополнительных видов деятельности). Согласно действующим редакциям п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ, можно учитывать поступления только от основной деятельности. Это подтвердили и контролирующие органы (см. здесь).
Таким образом, если, например, субъект МСП ведет деятельность, которая относится к 11 классу (входит в Перечень приоритетных отраслей), при этом основным заявлен код 11.01, а коды 11.06 и 11.07 указаны как дополнительные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), то ранее для определения доли профильной выручки он должен был учитывать только доход по коду 11.01. И только этот доход субъект МСП должен заявить в приложении 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам за 1-й квартал 2026 года. После вступления в силу Законопроекта можно будет учитывать доходы от всех трех видов деятельности и отражать их в приложении 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам.
Второе изменение касается только субъектов МСП, работающих в обрабатывающих производствах. По новым правилам для них доля дохода от профильной деятельности в общем объеме дохода должна составлять не менее 70 % по итогам отчетного (расчетного) периода.
До вступления в силу поправок для указанной категории МСП действовало правило, по которому для применения пониженного тарифа страховых взносов условие о доле дохода должно соблюдаться по итогам года, предшествующего году перехода на этот тариф (абз. 3 п. 13.2 ст. 427 НК РФ). Следовательно, если организация или ИП образованы в 2026 году или условие о доле дохода не было соблюдено по итогам 2025 года, то по нормам, действующим до вступления Законопроекта в силу, они не имели права на пониженный тариф взносов в 2026 году и должны были платить страховые взносы по общему тарифу. Такие разъяснения представлены Минфином России (см. письма от 01.04.2025 № 03-15-05/32331, от 28.03.2025 № 03-15-06/31247, от 05.03.2025 № 03-15-05/21495).
Благодаря поправкам такие плательщики в случае соблюдения требования о доле дохода по итогам первого квартала 2026 года вправе пересчитать взносы с января 2026 года (или с даты регистрации) по тарифу 7,6 % и заявить переплату к зачету или возврату.
При этом при определении права на применение пониженного тарифа в 2026 году субъекты МСП, занятые в обрабатывающих производствах, могут суммировать все доходы от "льготных" видов деятельности.
Что касается остальных субъектов МСП, то при условии, что их основной вид деятельности включен в Перечень приоритетных отраслей, с 1 января 2026 года они могли применять пониженный тариф страховых взносов в размере 15 % (к выплатам, превышающим 1,5 МРОТ). При этом право на применение тарифа такие субъекты должны подтвердить только по итогам 1-го квартала. Теперь при определении доли профильной выручки можно учитывать все доходы по видам деятельности из льготного Перечня. Если страхователь, опасаясь, что доход от основного вида деятельности не достигнет 70 %, платил страховые взносы по общим тарифам, он может после вступления в силу Законопроекта пересчитать взносы и вернуть переплату.
При этом уточненные уведомления по взносам подавать не нужно, но необходимо заполнить расчет по страховым взносам за 1-й квартал корректными данными (в части тарифов, сумм взносов и сумм выручки).
Также отметим, что Законопроект дополняет п. 13.2 и п. 13.3 ст. 427 НК РФ положением о том, что доходы необходимо определять в том числе по правилам гл. 26.1 НК РФ. Эта глава посвящена ЕСХН. Таким образом, законодатель урегулировал порядок учета доходов для целей взносов плательщиками названного спецрежима.
Когда закон будет принят, мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на 1С:ИТС.