Документ
Письмо ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@
Комментарий
В 2026 году организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), платят страховые взносы по пониженному тарифу в размере 15 % с ежемесячных выплат, превышающих 1,5 МРОТ, при условии, что (пп. 17 п. 1, п. 2.4, п. 13.3 ст. 427 НК РФ):
- основным видом экономической деятельности, согласно ЕГРЮЛ (ЕГРИП), является один из видов, указанных в Перечне, утв. распоряжением Правительства России от 27.12.2025 № 4125-р (далее – Перечень приоритетных отраслей);
- доля доходов от основного вида деятельности по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых по правилам гл. 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70 %.
При этом право на применение пониженного тарифа по страховым взносам для субъектов МСП из приоритетных отраслей возникает в периоде, когда выполняются условия, установленные п. 13.3 ст. 427 НК РФ. При несоответствии плательщика указанным условиям он лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие.
В НК РФ не указан порядок определения даты, с которой при выполнении отдельных условий страхователь может платить взносы по пониженному тарифу. Также не указан порядок определения даты утраты права на пониженный тариф. Этот пробел устраняет новое письмо ФНС России от 17.03.2026 № БС-36-11/1995@.
Налоговая служба рассмотрела несколько ситуаций.
1. Исключение из реестра субъектов МСП (условие о доле выручки от основного вида деятельности соблюдено).
В этом случае, как указано в комментируемом письме, страхователь лишается права на применение пониженного тарифа с 1-го числа месяца, в котором он исключен из реестра.
Напомним, исключение из реестра МСП происходит один раз в год – 10 июля, если организация (ИП) не соответствует критериям МСП. Либо если не представлены за предыдущий год сведения о среднесписочной численности работников и (или) налоговая отчетность, позволяющая определить уровень дохода (п. 5 ч. 5 ст. 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
Таким образом, если страхователя исключат из реестра в июле, то платить страховые взносы по общему тарифу нужно с 1 июля.
При этом ФНС России не уточнила, что будет, если после исключения из реестра субъектов МСП страхователя вновь включат в него (поскольку включение происходит каждый месяц и запрета на повторное включение в течение расчетного периода нет).
Учитывая ранее представленные разъяснения, считаем, что при включении в реестр субъектов МСП в течение расчетного периода применять пониженный тариф страховых взносов для субъектов МСП можно с 1-го числа месяца, когда это произошло (письма Минфина России от 29.05.2023 № 03-15-06/48898, от 20.03.2025 № 03-15-06/27646, от 09.09.2025 № 03-07-07/88081, ФНС России от 16.01.2024 № ЗГ-2-11/473@).
Также стоит отметить, что некоторые суды считают, что для применения пониженного тарифа по страховым взносам такое условие, как включение в реестр субъектов МСП, не имеет значения, если выполняются условия признания таким субъектом (постановления АС Уральского округа от 03.02.2026 № Ф09-5879/25 по делу № А07-40256/2024, АС Московского округа от 16.10.2025 по делу № А40-270044/2024, АС Поволжского округа от 16.10.2025 № Ф06-6578/2025 по делу № А57-28476/2024). По нашему мнению, применение пониженного тарифа по страховым взносам при отсутствии записи в реестре МСП обязательно приведет к начислению страховых взносов по общему тарифу.
2. Изменение основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на льготный.
Если субъект МСП, который включен в реестр, изменит вид деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на тот, который поименован в Перечне приоритетных отраслей, он сможет применять пониженный тариф для МСП с 1-го числа месяца, в котором в реестр внесена запись о соответствующем основном виде деятельности. При этом важно, чтобы по итогам отчетного (расчетного) периода соблюдалось условие об уровне выручки от основного вида деятельности.
При этом необходимо учитывать, что в 2026 году основной вид деятельности впервые определяет Росстат (п. 9, 10 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утв. постановлением Правительства России от 01.12.2005 № 713 (в ред. постановления от 23.05.2025 № 717)).
Данные об основном виде деятельности страхователя Росстат обязан до 10 апреля 2026 года передать в ФНС России, которая должна отразить эти данные в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).
При этом, согласно поправкам, внесенными в Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ), в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) указываются коды основного вида деятельности по ОКВЭД двух типов:
- коды заявительного типа – коды основного и дополнительных видов экономической деятельности (при наличии) с указанием не менее четырех цифровых знаков кода (код, указанный при регистрации, п. 5.3, 5.4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ);
- коды по ОКВЭД отчетного типа – коды основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности (при наличии) с указанием не менее четырех цифровых знаков кода, а также процентные доли основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности (при наличии), определенные Росстатом.
При этом действующие организации и ИП могут изменить код основного вида деятельности, указанный при регистрации, только до того момента, пока в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) не будут внесены коды отчетного типа на основании данных, представленных Росстатом (п. 5.3, 5.4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ, информация ФНС России).
Таким образом, Росстат определит основной вид деятельности отчетного типа, а налоговая служба внесет его в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Далее именно этот вид деятельности будет использоваться для всех целей в качестве основного. Если до этого в реестре был указан иной код основного вида деятельности (код заявительного типа), то он автоматически станет кодом дополнительного вида деятельности.
Основной вид деятельности Росстат определит в соответствии с методикой, утв. постановлением Правительства России от 27.05.2025 № 728, на основании статистической отчетности, представленной страхователями. По нашему мнению, основной формой, которую Росстат будет использовать для сбора информации, станет форма № 1-предприятие, однако ее субъекты МСП не сдают. При этом в письме Росстата от 17.03.2026 № 776/ОГ указано, что в отношении субъектов МСП сплошное статистическое наблюдение по итогам 2025 года не проводилось и в 2026 году не планируется.
Исследование малого бизнеса за 2025 год проводилось на основе представительной выборки по формам № 1-ИП "Сведения о деятельности индивидуального предпринимателя", № МП(микро) "Сведения об основных показателях деятельности микропредприятия", № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".
Проверить, нужно ли субъекту МСП сдавать указанные формы, можно:
- на сайте сервиса Росстата по адресу: https://websbor.gks.ru/online/info,
- или если ввести свой ИНН/ОГРНИП/ОКПО.
Подробнее о новой процедуре подтверждения основного вида деятельности см. статью.
Из сказанного выше можно сделать вывод, что для субъектов МСП в 2026 году Росстат не определит основной вид деятельности (за исключением тех, кто попал в выборку по сдаче отчетности). Поэтому такие лица смогут в 2026 году менять коды основного и дополнительных видов деятельности. Следовательно, для них разъяснения ФНС России актуальны.
3. Изменение основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на тот, который не включен в Перечень приоритетных отраслей.
Еще один пробел, который заполнила ФНС России комментируемым письмом, это ситуация, когда в текущем году меняется основной вид деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) на код, который не включен в Перечень приоритетных отраслей. В таком случае, как указывает налоговая служба, право на применение пониженного тарифа для МСП будет утрачено с 1-го числа месяца, в котором изменен код основного вида деятельности.
По нашему мнению, указанное разъяснение актуально для субъектов МСП, которые по итогам 2025 года сдавали статотчетность на основе представительной выборки. Если указанным страхователям Росстат установит иной основной вид деятельности (вид деятельности отчетного типа), который не будет включен в Перечень приоритетных отраслей, то с 1 апреля 2026 года такие страхователи лишатся права на применение пониженного тарифа для МСП.
Также налоговая служба в комментируемом письме указала, что поскольку в Перечне приоритетных отраслей виды деятельности определены на уровне класса (подкласса), то все входящие в определенный класс (подкласс) подклассы, группы, подгруппы и виды осуществления деятельности по ОКВЭД-2 также относятся к видам деятельности, в отношении которых страховые взносы платятся по пониженному тарифу.