Документ
Письмо ФНС России от 13.11.2025 № СД-4-3/10190@
Комментарий
ФНС России письмом от 13.11.2025 № СД-4-3/10190 направила изменения и дополнения к письмам от 19.12.2023 № СД-4-3/15920@ и от 29.11.2024 № СД-4-3/13606@ по контрольным соотношениям показателей расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, утв. приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ (далее – Расчет).
Основные изменения по контрольным соотношениям связаны с тем, что доход, полученный нерезидентом по контролируемой сделке в размере корректировки, приравнивается к дивидендам, полученным от источников в РФ, и облагается НДФЛ либо налогом на прибыль (п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ, Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). При этом налог у источника с этой суммы перечисляется не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом.
Так, раздел 1 Расчета дополнен строкой 060 "Сумма налога по сроку, установленному в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ в рублях" (см. подробнее здесь).
В этой связи скорректированы отдельные контрольные соотношения, а именно:
| Разделы, подразд. Расчета | КС № | КС – было | КС – стало | Описание КС |
|---|---|---|---|---|
| подразд. 1.1 разд. 1 | 1.1 | стр. 030, 040, 050 > 0 или = 0 | стр. 030, 040, 050, 060 > 0 или = 0 | суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты и по сроку в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ не могут быть меньше нуля |
| подразд. 1.2 разд. 1 | 1.2 | ∑ст. 030, 040, 050 = ∑ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 | ∑ст. 030, 040, 050, 060 = ∑ст. 140 пр. 3.2 Р. 3 и ∑ст. 060 пр. 3.4 Р. 3 | суммы налогов по первому, второму и третьему срокам уплаты и по сроку в п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ должны быть равны сумме налогов в стр. 140 подразд. 3.2 разд.1 и стр. 060 в подразд. 3.4 разд. 3 |
Кроме того, строкой 060 дополнены следующие контрольные соотношения:
- 1.6 и 1.7 подраздела 2.1 раздела 2 "Сумма исчисленного налога с выплаченных сумм доходов по видам доходов";
- 1.14 подраздела 2.2 раздела 2 "Сумма исчисленного налога с начала налогового периода".
В связи с вышеуказанными изменениями в НК РФ раздел 3 Расчета дополнен подразделом 3.4 "Сведения о доходах и расчет суммы налога по пункту 6.1 статьи 105.3 НК РФ". Введены новые контрольные соотношения по разделу 3 "Расчет сумм выплаченных доходов и удержанных налогов":
- 1.44а – при каждой выплате дохода в каждом заполненном листе раздела 3 должен быть заполнен уникальный номер в строке 001 > 0;
- 1.44б – если налоговая ставка в строке 050 не равна 0, то сумма налога в строке 060 подразд. 3.4 раздела 3 должна быть равна произведению строки 030 (сумма дохода) и 050 (ставка).
- 1.44в – если налоговая ставка в строке 050 равна 0, то в строке 060 подразд. 3.4 раздела 3 налог равен 0 или должен быть указан прочерк, по строке 070 (срок уплаты) также должен быть указан прочерк.
Дополнительно введен ряд контрольных соотношений в связи с техническими правками, в частности, с округлением показателей до восьми знаков после запятой (подраздел 3.2 "Сведения о доходах и расчет суммы налога" раздела 3 и подраздел 4.2 "Сведения о доходах" раздела 4).