Документ

Приказ ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@

Комментарий

Приказом ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ (далее – Приказ № 1227) внесены изменения в форму, порядок заполнения и электронный формат налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).

По обновленной форме (формату) налогоплательщики будут представлять декларацию с отчетности за 1-й квартал 2026 года.

Основные изменения в декларации связаны с нововведениями законодательства, которые вступили в силу с 1 января 2026 года.

• Увеличена налоговая ставка НДС с 20 % до 22 % (с 20/120 до 22/122, с 16,67 % до 18,03 %) (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон № 425-ФЗ).
• Изменены показатели книги покупок и книги продаж, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@, далее – Письмо, применяется с 01.01.2026), постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 (далее – Постановление № 26, применяется с 01.04.2026).
• Изменены сроки уплаты НДС для налогоплательщиков, реализующих работы и (или) оказывающих услуги по проектированию и (или) строительству инфраструктуры высокоскоростного железнодорожного транспорта общего пользования от станции Крюково (Алабушево) до станции Санкт-Петербург-Главный, далее – ВСМ (постановление Правительства РФ от 30.12.2024 № 1992, далее – Постановление № 1992).

В соответствии с Приказом № 1227 в новой редакции изложены разделы 1, 3, 8 – 11 налоговой декларации и уточнен порядок их заполнения, а также произведена замена штрихкодов.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика"

В разделе 1 появилась новая строка с кодом 41, которая предназначена для отражения суммы НДС лицами, реализующими работы и (или) оказывающими услуги по проектированию и (или) строительству высокоскоростной железнодорожной магистрали (по перечню, утверждаемому Минтрансом РФ), которым продлены на 36 месяцев (но не позднее 28.01.2029) сроки уплаты НДС по итогам налоговых периодов, приходящихся на 2025–2028 гг.

В порядок заполнения (представления) декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@, далее – Порядок заполнения) внесен новый пп. 3 п. 33.3. В нем говорится, что в строке 41 указывается сумма налога, срок уплаты которой подлежит продлению в соответствии с п. 1 Постановления № 1992, но в размере, не превышающем сумму налога, отраженную по строке 040. При отсутствии данных в строке 040 строка 041 не заполняется.

Раздел 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 – 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации"

В раздел 3 добавлены строки для отражения налоговой базы и суммы налога, исчисленной с применением новых налоговых ставок: строка 003 – для ставки 22 %, строка 005 – для ставки 22/122, строка 007 – для ставки 18,03 %.

Порядок заполнения строк описан в п. 38 Порядка:

• сумма налога, отражаемая по строке 003 в графе 5, при применении налоговой ставки 22 % рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3 раздела 3 декларации, на 22 и деления на 100;
• сумма налога, отражаемая по строке 005 в графе 5, при применении налоговой ставки 22/122 рассчитывается путем умножения суммы, отраженной в графе 3, на 22 и деления на 122;
• сумма налога, отражаемая по строке 007 в графе 5, определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 18,03 % процентная доля налоговой базы.

Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", Приложение № 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок"

С 01.01.2026, согласно изменениям, внесенным в пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ Законом № 425-ФЗ, в счете-фактуре на отгрузку товаров (работ, услуг, имущественных прав) указываются порядковый номер и дата составления авансового счета-фактуры, выставленного при получении оплаты (частичной оплаты или иных платежей), которые засчитываются в счет отгрузки указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Для реализации указанного положения в форму счета-фактуры внесена дополнительная строка 5б, а в книгу покупок добавлена графа 7а. Новая графа 7а заполняется при регистрации авансового счета-фактуры для заявления налогового вычета после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) по п. 7 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. В графе 7а указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты. Подробный комментарий об изменениях см. здесь.

Соответственно, и в раздел 8 (Приложение № 1 к разделу 8) декларации по НДС добавлены новые строки, в которых указываются:

• строка 115 – номер счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты);
• строка 117 – дата счета-фактуры при отгрузке в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты).

Кроме того, для соответствия положениям Письма и Постановления № 26 изменили название и порядок заполнения строки 230, в которой теперь указывается стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.

Раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", Приложение № 1 к разделу 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж"

Письмом и Постановлением № 26 в книгу продаж добавлена графа 11а, в которую при регистрации счета-фактуры на отгрузку переносятся показатели из строки (5б), т. е. переносятся сведения об авансовом счете-фактуре, ранее выставленном при получении предварительной оплаты в счет предстоящей реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты. Подробный комментарий об изменениях см. здесь.

Соответственно, и в раздел 9 декларации по НДС добавлены новые строки, в которых указываются:

• строка 136 – номер счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
• строка 137 – дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты).

В связи с введением с 01.01.2026 новой налоговой ставки НДС 22 % (пп. "в" п. 8 ст. 2 Закона № 425-ФЗ) в раздел 9 также добавлены строки, в которых указываются:

• строка 170 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 175 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 200 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 205 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 230 – всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 235 – всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 260 – всего сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 265 – всего сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 20 % и 18 %.

Кроме того, уточнено название и порядок заполнения строки 224, в которой указывается стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.

Аналогичные изменения внесены в Приложение № 1 к разделу 9 декларации, где в новых строках указываются:

• строка 020 – итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 025 – итоговая стоимость продаж по книге продаж (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 050 – итоговая сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 055 – итоговая сумма налога по книге продаж в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 215 – номер счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
• строка 217 – дата счета-фактуры продавца, ранее выставленного при получении оплаты (частичной оплаты);
• строка 250 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 255 – стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 280 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 285 – сумма налога по счету-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 310 – всего стоимость продаж по Приложению № 1 к разделу 9 (без налога) в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 315 – всего стоимость продаж по Приложению № 1 к разделу 9 (без налога) в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %;
• строка 340 – всего сумма налога по Приложению № 1 к разделу 9 в рублях и копейках по ставке 22 %;
• строка 345 – всего сумма налога по Приложению № 1 к разделу 9 в рублях и копейках по ставке 20 % или 18 %.

Раздел 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"

В разделе 10 изменения минимальны и сводятся к уточнению названия строки 250 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.

Раздел 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период"

В разделе 11 только уточнено название строки 240 – стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога в рублях и копейках.

Важно отметить следующее. Несмотря на отсутствие изменений в форме раздела 7 декларации, в Правила заполнения внесен новый пункт 50(7), в котором уточняется, что в разделе 7 показатели в графах 3 и 4 не заполняются налогоплательщиками, применяющими УСН и пониженные налоговые ставки НДС (5 %, 7 %), указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ. Это продиктовано тем, что на таких налогоплательщиков с 01.01.2026 не распространяются положения п. 4 ст. 170 НК РФ (пп "б" п. 11 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

Также Приказом № 1227:

• внесены соответствующие изменения в формат налоговой декларации по НДС;
• уточнено описание некоторых кодов операций (101827, 1010272, 1010276, 1010285);
• введены новые коды операций (1010841, 1010842, 1011235, 1011236, 1011237, 1011476, 1011477, 1011478);
• удалены ранее установленные коды операций (1010831, 1010277, 1010278);
• дополнены коды налоговых периодов, указываемые при снятии с учета индивидуального предпринимателя (главы) крестьянского (фермерского) хозяйства): код 83 – 1-й квартал, код 87 – 2-й квартал, код 88 – 3-й квартал, код 89 – 4-й квартал.