Документ

Постановление Правительства РФ от 23.01.2026 № 26

Комментарий

Постановлением Правительства РФ от 23.01.2026 № 26 (далее – Постановление № 26) внесены  изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее – Постановление № 1137). 

Изменения вступают в силу с 1 апреля 2026 года и затрагивают формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, книг продаж и покупок, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Приведенные в Постановлении № 26 обновленные формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж полностью соответствуют тем, которые были рекомендованы к применению с 1 января 2026 письмом ФНС России от 26.12.2025 № СД-4-3/11730@ (далее – Письмо). Подробный комментарий об изменениях см. здесь.

В Постановлении № 26 (в отличие от Письма) приведено расширенное описание новых строк и граф, а также уточняются формулировки некоторых действующих положений.

Счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры

Для новой строки 5б счета-фактуры (пп. "з(2)" п. 1 Приложения № 1 в ред. Постановления № 26) наряду с описанием, согласно которому следует указывать порядковый номер и дату счета-фактуры, выставленного при получении предварительной оплаты, которая засчитывается в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, дополнительно представлены следующие разъяснения:

• в строке 5б указывается также номер и дата последнего исправления авансового счета-фактуры;
• при выставлении нескольких счетов-фактур при предварительной оплате в строке 5б указываются порядковые номера и даты составления таких счетов-фактур, включая номер и дату последнего исправления указанного счета-фактуры (при наличии), через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Кроме того, в перечень случаев реализации, при которых в графе 5 счета-фактуры (пп. "д" п. 2 Приложения № 1 в ред. Постановления № 26) в качестве стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС указывается налоговая база ("межценовая разница"), а в графе 8 (пп. "з" п. 2 Приложения № 1 в ред. Постановления № 26) – сумма НДС, исчисленная с применением расчетной налоговой ставки к налоговой базе, добавлена еще реализация  автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, поименованная в п. 5.2 ст. 154 НК РФ.

Также Постановлением № 26 закреплена обязанность указывать в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах:

• в графе 14 (пп. "о" п. 2 Приложения № 1, пп. "я(3)" – "я(6)" пп. 2 Приложения № 2 в ред. Постановления № 26) – стоимость прослеживаемого товара без НДС в рублях и копейках, а не в целых рублях;
• при подписании счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур индивидуальными предпринимателями (ИП) – основной государственный регистрационный номер ИП (ОГРНИП) и дату присвоения такого номера (абз. 6 п. 7 Приложения № 1, абз. 3 п. 6 Приложения № 2 в ред. Постановления № 26).

Журнал учета счетов-фактур

В Постановлении № 26 приведена обновленная форма журнала учета полученных и вставленных счетов-фактур. Никаких значимых изменений форма журнала не претерпела.

При этом в обеих частях журнала в графе 23 (абз. 1 пп "ч" п. 7, абз. 1 пп "ч" п. 11 Приложения № 3 в ред. Постановления № 26) стоимость прослеживаемых товаров без налога на добавленную стоимость должна указываться в рублях и копейках.

Также в Правилах ведения журнала учета ставка НДС 20 % заменена на 22 % (абз. 4 п. 8 Приложения № 3 в ред. Постановления № 26).

Несмотря на то что в Правилах ведения журнала учета нет описания порядка заполнения сведений о подписанте, в самой форме для ИП предусмотрено указание ОГРНИП и даты его присвоения вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Книга покупок (дополнительный лист книги покупок)

В Правилах ведения книги покупок подробно описано содержание новой графы 7а (пп. "к(1)" п. 6 Приложения № 4 в ред. Постановления № 26), в которой указывается порядковый номер и дата счета-фактуры, выставленного продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет ранее полученной предварительной оплаты.

Кроме того, в Правила внесены следующие положения:

• графа 7а книги продаж заполняется именно продавцом в случае отражения в графе 3 порядкового номера и даты составления счета-фактуры, ранее выставленного при получении предварительной оплаты, на основании которого сумма НДС принимается к вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ;
• в случае выставления продавцом нескольких счетов-фактур при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав в счет ранее полученной предоплаты или иных платежей к счету-фактуре, указанному в графе 3к, в графе 7а книги покупок указываются номера и даты таких счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Также, согласно Правилам ведения книги покупок, в графе 19 (пп. "ц" п. 6 Приложения № 4 в ред. Постановления № 26) требуется указывать стоимость прослеживаемых товаров без НДС в рублях и копейках.

В форме книги покупок для ИП предусмотрено указание ОГРНИП и даты его присвоения вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации.

Книга продаж (дополнительный лист книги продаж)

В Правилах ведения книги продаж приведено содержание новой графы 11а (пп. "о(1)" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26), в которой указываются номер и дата составления счета-фактуры, ранее выставленного при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы предоплаты и отраженные в графе 5б счета-фактуры.

Кроме того, в Правилах ведения дополнительно указано:

• графа 11а книги продаж заполняется именно продавцом в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты или иных платежей;
• в случае составления нескольких счетов-фактур при получении предварительной оплаты к счету-фактуре, указанному в графе 3 книги продаж, в графе 11а указываются номера и даты таких счетов-фактур через разделительный знак ";" (точка с запятой).

Также в Правилах ведения книги продаж уточнено описание некоторых граф в связи с новой ставкой НДС. Так, теперь указываются:

• в графах 14 (пп. "т" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26) – стоимость продаж, облагаемых НДС по налоговой ставке  22 %;
• в графе 14а (пп. "т(1)" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26) – стоимость продаж, облагаемых НДС по налоговым ставкам 20 % и 18 %, также в перечень операций реализации, по которым в качестве стоимости продаж без НДС указывается налоговая база, добавлена реализация автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, поименованная в п. 5.2 ст. 154 НК РФ;
• в графе 17 (пп. "х" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26) – сумма НДС, исчисленная по ставкам 22 % и 18.03 %;
• в графе 17а (пп. "х(1)" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26) – сумма НДС, исчисленная по ставкам 20 % и 18 %;
• в графе 23 (пп. "ю" п. 7 Приложения № 5 в ред. Постановления № 26) – стоимость прослеживаемых товаров без НДС в рублях и копейках.

В форме книги продаж для ИП также предусмотрено указание ОГРНИП и даты его присвоения вместо реквизитов свидетельства о государственной регистрации.