Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон) о налоговой реформе 2026 года затронул в том числе НДФЛ. С 01.01.2026 в ст. 224 НК РФ будет закреплено, что доходы граждан и резидентов ЕАЭС (которые не являются налоговыми резидентами РФ, далее - нерезидент) от трудовой деятельности на территории РФ облагаются по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ по п. 3.1 ст. 224 НК РФ:
- 13 % – если доход до 2,4 млн руб. за год (включительно);
- 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. за год (включительно);
- 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. за год (включительно);
- 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. за год (включительно);
- 22 % – если доход свыше 50 млн руб. за год.
Под трудовой деятельностью понимается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства (ст. 96 Договора о ЕАЭС). Иными словами, приведенные ставки НДФЛ применяются к доходам нерезидентов из стран ЕАЭС, полученным как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам от работы в РФ.
В настоящее время с первого дня работы для граждан ЕАЭС (нерезидентов) также действуют льготные ставки НДФЛ, они предусмотрены международным договором (статья 73 Договора о ЕАЭС, см. подробнее). Однако если по итогам года гражданин ЕАЭС не приобретает статус резидента, то НДФЛ пересчитывается с начала года по ставке 30% вместо 13 (15, 18, 20 и 22%, см. подробнее).
С 01.01.2026 применяемые к гражданам ЕАЭС ставки НДФЛ не зависят от их налогового статуса (резидент - нерезидент), поэтому в конце года не нужно пересчитывать НДФЛ по ставке 30%, если не был приобретен статус резидента.
Отметим, в отношении доходов граждан ЕАЭС (резидентов и нерезидентов) в виде районных коэффициентов и процентных (северных) надбавок применяются льготные ставки (п. 1.2 ст. 224 НК РФ, см. подробнее):
- 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно),
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб.
Напомним, что к доходам иных иностранцев (не ЕАЭС) льготные ставки в части доходов в виде РК и ПН не применяются. Подробнее см. ответ на вопрос.