Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Президент РФ подписал Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ), которым внесены изменения в статьи 286.1 и 286.2 НК РФ, регулирующие предоставление инвестиционного вычета при расчете налога на прибыль.
Региональный инвестиционный вычет
Перечень расходов, которые могут быть включены в состав регионального инвестиционного налогового вычета (РИНВ), приведен в п. 2 ст. 286.1 НК РФ. Законом № 425-ФЗ он расширен. Так, с 01.01.2026 в состав вычета можно включить не более 100 % суммы затрат, определенных законом субъекта РФ, на территории которого принимается решение о введении инвестиционного налогового вычета применительно к таким расходам (новый пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ).
При этом законом субъекта РФ должны быть определены:
- право на применение РИНВ в отношении затрат налогоплательщика, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ;
- предельный размер затрат, указанных пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, учитываемых при определении РИНВ;
- виды и (или) критерии затрат, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, учитываемых при определении РИНВ;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение РИНВ по затратам, указанным в пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ.
Если законом субъекта РФ установлено право налогоплательщика на применение РИНВ в отношении каких-либо расходов, указанных в пп. 1 – 10 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, устанавливать РИНВ в отношении тех же расходов на основании пп. 11 п. 2 ст. 286. 1 НК РФ нельзя.
Воспользоваться этим вычетом смогут только организации и (или) ее обособленные подразделения, которые произвели подобные затраты, при условии нахождения на территории субъекта РФ, предоставляющего право на применение РИНВ.
Налогоплательщик, который использовал право на РИНВ в отношении расходов, указанных в пп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ, не вправе учитывать такие расходы при определении налоговой базы. При этом не подлежит амортизации амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого сформирована за счет таких расходов.
Также право на РИНВ будет предоставлено организациям (субъектам естественной монополии), осуществляющим транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов по системе магистральных трубопроводов, а также их дочерним предприятиям с долей участия не менее 50 %.
Федеральный инвестиционный вычет
В отношении федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ) Закон № 425-ФЗ уточнил следующие моменты.
- ФИНВ не применяется к объектам основных средств и нематериальным активам, которые не подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ либо первоначальная стоимость которых сформирована за счет субсидии или за счет расходов, учитываемых с применением повышающего коэффициента.
- В текущем налоговом (отчетном) периоде сумму налога (авансового платежа) к уплате нельзя уменьшить более чем на расчетную сумму налога, которая исчисляется от налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, при условии применения ставки налога в размере 5 %. Это значит, что при определении суммы вычета будут учитываться суммы налогов в полных рублях (т. е. после округления). Сейчас порядок такого расчета не урегулирован и вызывает вопросы (подробнее см. статью).