Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

Лимит доходов для предпринимателей на ПСН с 01.01.2026

Для предпринимателей на ПСН закон устанавливает ряд ограничений. В частности, в настоящее время доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности на патентной системе налогообложения за прошлый год или с начала текущего не должны превышать 60 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, максимально возможная сумма доходов на ПСН поэтапно снижается. По новым правилам предприниматель не вправе в 2026 году работать на ПСН, если его доход по всем видам деятельности на ПСН за 2025 год или в течение 2026 года превысил 20 млн руб. В таком случае право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год (с начала применения ПСН в 2026 году). Далее лимит доходов будет еще меньше. Так, в 2027 году (или по итогам 2026 года) сумма доходов не должна превышать 15 млн руб., а в 2028 году (или по итогам 2027 года) и в последующие годы – 10 млн руб. Изменения вступят в силу с 01.01.2026 (пп. "б" п. 107 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Напомним, первоначально снизить лимит доходов для предпринимателей на ПСН планировали сразу до 10 млн руб. (см. здесь).

Что делать при утрате права на ПСН с 01.01.2026?

При утрате права на ПСН налогоплательщик считается перешедшим на общую систему налогообложения или на УСН (ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Поэтому если очевидно, что по итогам 2025 года выручка (т. е. все поступления от реализации) превысит 20 млн руб., имеет смысл перейти на УСН с 01.01.2026. Для этого следует уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря 2025 года, с учетом переноса срока – не позднее 12.01.2026 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление подается по форме № 26.2–1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. В противном случае налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2026.

В ситуации, когда по прогнозам доход превысит 20 млн руб. не с начала 2026 года, можно оформить патент на тот период, пока ограничение не будет достигнуто (например, на месяц, на три месяца, полгода). Но в этой ситуации также рекомендуем подать уведомление о переходе на УСН не позднее 12.01.2026. Это позволит избежать дополнительной налоговой нагрузки, ведь при утрате права на ПСН плательщик считается перешедшим на общий режим, см. подробнее.

Если снизились физические показатели

Еще одно нововведение для предпринимателей на ПСН. В НК РФ прописали возможность получения нового патента и пересчета налога в случае уменьшения физических показателей. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию в течение 10 рабочих дней со дня, когда они изменились. При этом сумма налога по ранее выданному патенту пересчитывается исходя из срока его действия, исчисляемого с даты начала действия патента до даты, предшествующей дате начала действия нового патента. В данном случае действует тот же порядок пересчета, что и при прекращении предпринимательской деятельности на ПСН (пп. "а" п. 107 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Напомним, получить новый патент и пересчитать сумму налога в связи со снижением физических показателей контролирующие органы разрешают и сейчас. В таком случае заявление на получение нового патента следует подавать не позднее 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с изменением физических показателей (письма Минфина России от 05.04.2022 № 03-11-11/28178, от 05.07.2021 № 03-11-09/53236, доведено письмом ФНС России от 16.07.2021 № СД-4-3/10084@).

ПСН для розничной торговли и грузоперевозок

Розничную торговлю и грузовые автотранспортные перевозки исключать из возможных на ПСН видов деятельности не будут. Ранее их хотели отменить (см. здесь).