Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

С 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение – упрощенцы, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. От уплаты НДС в 2025 году при реализации товаров (работ, услуг) они освобождаются (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, лимит доходов за прошлый год, позволяющий упрощенцам не платить НДС, поэтапно снижается до 10 млн руб. Так, по новым правилам освобождение от НДС действует (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):

• в 2026 году – если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.;
• в 2027 году – если доход за 2026 год не превысил 15 млн руб.;
• в 2028 году (и в последующих годах) – если доход за 2027 год (и за последующие годы) не превысил 10 млн руб.

Стоит учитывать, что освобожденные от НДС упрощенцы утратят право на освобождение от НДС, если доход в 2026 году превысит 20 млн руб., в 2027 году – 15 млн руб., а в 2028 и в последующие годы – 10 млн руб. (пп. "в" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). В таком случае уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) упрощенцу, как и сейчас, придется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Напомним, при определении лимита доходов учитываются все признаваемые в целях УСН доходы, кроме доходов в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходов в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества, имущественных прав (п. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

Льготные ставки НДС для упрощенцев

В настоящее время упрощенцы, не освобожденные от НДС, при реализации товаров (работ, услуг) могут использовать общую ставку НДС 20 % или льготную ставку НДС 5 % (7 %) (п. 3, 8 ст. 164 НК РФ). Как известно, в связи с налоговой реформой 2026 года общая ставка НДС повышается с 20 до 22 %. При этом отмена или повышение льготных ставок НДС 5 % (7 %) не планируется (таких поправок в Федеральном законе от 28.11.2025 № 425-ФЗ нет).

Таким образом, упрощенцы, не освобожденные в 2026 году от НДС (с доходом за 2025 год более 20 млн руб.), могут платить НДС по льготной ставке 5 % (7 %) или по общей ставке НДС 22 %. Ранее ФНС России рекомендовала организациям (ИП) на УСН, которые стали плательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных до перехода на НДС, исчислять НДС по расчетной ставке (п. 16 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Напомним, льготную ставку НДС 5 % (7 %) упрощенцам необходимо применять в течение не менее 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Однако по новым правилам организации и предприниматели, которые впервые используют ставку НДС 5 % (7 %), могут досрочно от нее отказаться в течение 4 последовательных кварталов с квартала, за который подавалась первая декларация по НДС с льготной ставкой (пп. "е" п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Отметим, норма распространяется только на тех упрощенцев, которые впервые перешли на пониженную ставку НДС в 2026 году.

Изменение условий для региональных ставок по УСН

Упрощенцы с объектом "доходы" уплачивают единый налог по ставке 6 %, а плательщики с объектом "доходы минус расходы" – по ставке 15 %. При этом субъекты РФ вправе установить пониженные налоговые ставки (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

• от 1 % до 6 % – для упрощенцев на "доходах"
• и от 5 % до 15 % – для тех, кто применяет "доходы минус расходы".

Поправки предполагают, что с 01.01.2026 устанавливать пониженные налоговые ставки регионы смогут только для плательщиков на УСН (независимо от объекта налогообложения), которые осуществляют определенные Правительством России виды деятельности и отвечают установленным Правительством критериям (пп. "а", "б" п. 102 ст. 2, п. 3 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Кроме того, Правительство России будет также определять виды деятельности и критерии, им должны соответствовать впервые зарегистрированные предприниматели, которые собираются применять нулевую ставку по УСН (пп. "в" п. 102 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Напомним, сейчас по НК РФ использовать ставку 0 % на УСН вправе впервые зарегистрированные предприниматели, осуществляющие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. При этом доля доходов от указанной деятельности в общем объеме должна быть не менее 70 %. Конкретные льготные виды деятельности определяются законом субъекта РФ (п. 4 ст. 346.20 НК РФ, см. здесь).