Документ
Комментарий
Минфин России подготовил проект федерального закона, в соответствии с которым при ввозе в РФ товаров, приобретенных физлицами через российские или иностранные электронные торговые площадки (ЭТП), нужно будет платить НДС.
С этой целью в НК РФ вводятся новые статьи 174.4 и 174.5. Исчисление и уплата НДС при импорте товаров, приобретенных физлицами посредством ЭТП, будут различаться в зависимости от того, превышает ли стоимость ввозимых товаров стоимостные нормы, в пределах которых ввоз происходит без уплаты таможенных пошлин. Напомним, в настоящее время для товаров для личного пользования, доставляемых перевозчиком или пересылаемых в международных почтовых отправлениях, стоимостная норма составляет 200 евро.
Стоимость не превышает установленные нормы
При импорте товаров, приобретенных физлицами посредством ЭТП, стоимость которых не превышает стоимостные нормы, в пределах которых ввоз происходит без уплаты таможенной пошлины, плательщиками НДС признаются налоговые агенты:
- иностранные лица, которые реализуют товары (кроме реализации товаров через обособленные подразделения иностранных организаций, расположенных на территории РФ) посредством принадлежащих им электронных торговых площадок (далее – иностранные продавцы);
- иностранные лица, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров реализуются товары других иностранных лиц (далее – иностранные торговые площадки);
- российские организации и ИП, посредством ЭТП которых на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения реализуются товары иностранных лиц (российские торговые площадки).
Налоговая база для исчисления НДС будет определяться как стоимость товаров, уплаченная (подлежащая уплате) налоговому агенту физлицами с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без учета НДС, исчисленного из фактических цен их реализации. Если стоимость товаров определена в иностранной валюте, налоговая база пересчитывается в рубли по среднему курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ, определяемого за налоговый период, в котором в отношении таких товаров подана декларация на товары электронной торговли.
Исчислять налог указанные лица будут по ставкам:
- в 2027 году – 5 %;
- в 2028 году – 10 %;
- в 2029 году – 15 %;
- с 2030 года – 20 %.
При этом моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором в отношении товаров подана декларация на товары электронной торговли. При ввозе товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях в качестве товаров для личного пользования, моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором налоговому агенту поступила оплата (частичная оплата) товаров.
При возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя от поставки оплаченного товара на сумму НДС по возвращаемому товару можно будет уменьшить исчисленный налог, подлежащий уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости товара. Если сумма уменьшения превышает сумму налога к уплате, то положительную разницу можно перенести на следующие периоды (в рамках трех лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара).
Российские торговые площадки реализацию будут отражать в налоговой декларации по НДС, представляемой в соответствии со ст. 174 НК РФ не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом такие продавцы сохраняют право на вычет суммы входящего НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для осуществления указанных операций.
Иностранные продавцы и иностранные торговые площадки обязаны будут встать на учет в российских налоговых органах. Представлять налоговую декларацию они должны в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (в период, когда личный кабинет не может использоваться, – по ТКС через оператора ЭДО) по формату, предусмотренному п. 8 ст. 174.2 НК РФ. Срок ее подачи – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, такие лица применяют НДС в особом порядке, при котором они:
- не составляют счета-фактуры и не ведут книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
- не имеют права на налоговый вычет сумм НДС, сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, а также на вычет сумм ввозного НДС.
Вместе с декларацией в ИФНС представляется реестр, содержащий сведения из деклараций на товары электронной торговли в отношении товаров, по которым определена налоговая база, отраженная в налоговой декларации. Форму и порядок заполнения реестра, а также формат его представления в электронной форме утвердит ФНС России. Представлять такой реестр нужно будет в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.
Уплата НДС производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
Стоимость превышает установленные нормы
При ввозе товаров, приобретенных физлицами посредством ЭТП, стоимость которых превышает стоимостные нормы, в пределах которых ввоз происходит без уплаты таможенной пошлины, плательщиками НДС являются плательщики, установленные законодательством РФ о таможенном регулировании. Согласно ст. 50 ТК ЕАЭС, плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Иначе говоря, НДС в этом случае будет взиматься таможенными органами.
Такие лица будут исчислять налог по ставкам:
- в 2027 году – 5 %;
- в 2028 году – 10 %;
- в 2029 году – 15 %;
- с 2030 года – 20 %.
При этом налоговая база в этом случае определяется как сумма стоимости ввозимых товаров, таможенной пошлины и акцизов (для подакцизных товаров), подлежащих уплате. Если стоимость товаров выражена в иностранной валюте, пересчет производится по официальному курсу этой валюты к рублю, установленному ЦБ РФ и действующему на день регистрации декларации на товары электронной торговли таможенным органом.
Уплата налога в этом случае производится до регистрации декларации на товары электронной торговли.