Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425

Комментарий

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425 (далее – Закон № 425), в НК РФ внесены следующие изменения по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ).

Перечень объектов, по которым налог платится исходя из кадастровой стоимости

По некоторым объектам недвижимости налог рассчитывается из кадастровой стоимости, например, по административно-деловым центрам, торговым комплексам и прочим, перечисленным в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. При этом Росреестр должен сформировать и направить в налоговый орган, опубликовать в интернете перечень указанных объектов (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

С 01.01.2026 такой перечень должен быть опубликован и передан в срок до 1 марта года, за который рассчитывается налог, а не 15 февраля, как было ранее (абз. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, пп. "д" п. 116 ст. 2, п. 3 ст. 25 Закона № 425).

Кроме того, если с 01.01.2026 выявляются или образуются новые объекты имущества, то они будут включены в упомянутый перечень уже в текущем налоговом периоде для целей расчета налога по кадастровой стоимости, а не с 1 января следующего года (п. 7 ст. 378.2 НК РФ, пп. "е" п. 116 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 425). Это означает, что налог по таким объектам плательщики будут платить раньше, т. е. в текущем периоде, а не в следующем, как было установлено ранее.

Определение налоговой базы

В целях исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости уточняются такие понятия, как административно-деловые центры и торговые центры. Такими объектами признаются также единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно нежилое здание (строение, сооружение), соответствующее одному из условий, указанных в п. 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ (пп. "а", "б", "в" и "г" п. 116 ст. 2 Закона № 425).

Тем самым нормативно закреплена позиция контролирующих органов, если объект недвижимости определен административно-деловым или торговым центром и включен в перечень облагаемых объектов по кадастровой стоимости на очередной налоговый период, то нежилые помещения в нем также облагаются по кадастровой стоимости, независимо от их отсутствия в перечне (письма от 21.06.2024 № 03-05-04-01/57461, от 19.09.2023 № БС-4-21/11940@, от 16.08.2022 № СД-4-21/10680@).

Вводится понятие "объект бытового обслуживания" (п. 1 ст. 378.2 НК РФ, п. 94 ст. 2 Закона № 425). Так, под объектом бытового обслуживания понимается здание (строение, сооружение, помещение), которое используется для оказания бытовых услуг по перечню:

• кодов видов деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС РЕД. 2));
• кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)), относящихся к бытовым услугам.

Соответствующие коды видов услуг, относящихся к бытовым, определяются распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р. Указанное понятие объекта бытового обслуживания соответствует тому, которое ранее приводил Минфин России в своих разъяснениях (см. письма от 03.08.2020 № 03-05-04-01/67577, от 15.03.2019 № 03-05-05-01/17171).

Порядок расчета налога

В настоящее время налог на имущество организации исчисляют самостоятельно (п. 3 ст. 376 НК РФ). При этом они должны подавать уведомления в ИФНС по авансовым платежам и указывать сумму, исчисленную по среднегодовой и по кадастровой стоимости (п. 9 ст. 58 НК РФ) (см. подробнее).

С 2027 года эти обязанности для организаций отменяются в части объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Рассчитывать налог и авансовые платежи по таким объектам будет ИФНС на основании данных, полученных от Росреестра (п. 115, 118 ст. 2 Закона № 425).

Таким образом, организации ежеквартально будут получать от ИФНС сообщения с исчисленной суммой налога (авансовых платежей). Эти сообщения будут поступать за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты.

Если организация не согласна с суммой, указанной в сообщении, она вправе представить пояснения, а также документы, подтверждающие другой вариант расчета. ИФНС должна будет рассмотреть представленные пояснения и документы в течение одного месяца. Если по результатам рассмотрения сумма изменится, организация получит новое сообщение (п. 121 ст. 2 Закона № 425).

Новые положения подлежат применению с исчисления и уплаты налога на имущество за 1-й квартал 2027 года (п. 9, 19 Закона № 425).

Следовательно, налог по итогам 2025 года, а также за 2026 год (отчетные и налоговый периоды) организация должна рассчитать самостоятельно и подать уведомления об исчисленных суммах в ИФНС.

Сроки уплаты

По действующим правилам налог на имущество (авансовые платежи) уплачиваются (п. 1 ст. 383 НК РФ):

• авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (т. е. не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября),
• налог по итогам года – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то уплатить налог нужно на следующий рабочий день.

С 2027 года эти сроки изменятся по налогу на имущество, уплачиваемого из кадастровой стоимости. Так, по новым правилам предусмотрены следующие сроки (п. 120 ст. 2 Закона № 425):

• авансовые платежи – не позднее 28-го числа 2-го месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (т. е. не позднее 28 мая, 28 августа и 28 ноября),
• налог по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Фактически сроки уплаты будут позднее на один месяц по сравнению с действующими в настоящее время.

При этом если последний день срока уплаты налога придется на выходной или нерабочий праздничный день, уплатить налог нужно в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Новые сроки применяются при уплате налога на имущество за 2027 год и первый отчетный период 2027 года (п. 9, 19 ст. 25 Закона № 425). Это значит, что налог за 2025 и 2026 годы (в т. ч. за отчетные периоды) нужно перечислить в прежние сроки.

При этом срок уплаты налога на имущество организаций, исчисленного из среднегодовой стоимости имущества, останется прежним.

Льготы

Законопроект предусматривает расширение перечня организаций, освобождаемых от уплаты налога на имущество. Так, с 2026 года ст. 381 НК РФ дополняется пунктом 1.1, согласно которому от уплаты налога освобождаются организации в отношении имущества, предоставленного в безвозмездное пользование для размещения участков исправительных центров уголовно-исполнительной системы (пп. "а", п. 117 ст. 2 Закона № 425). Это освобождение будет применяться с 01.01.2026.

Устранение двойного налогообложения

Суммы налога на имущество, уплаченные за пределами РФ в соответствии с законодательством иностранного государства, зачитываются в счет уплаты налога в РФ (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

Законопроект дополняется нормой, согласно которой налог, уплаченный российской организацией в отношении ее зарубежного имущества, в целях зачета в РФ пересчитывается в рубли по курсу на день уплаты (п. 122 ст. 2 Закона № 425).