Документ

Письмо Минфина России от 20.08.2025 № 03-11-11/81396

Комментарий

Минфин России в письме от 20.08.2025 № 03-11-11/81396 привел такие разъяснения: при применении УСН доходом у цессионария (нового кредитора) будет признаваться вся сумма средств, подлежащих погашению по приобретенному праву требования по договору займа (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки). Обоснование следующее.

В ст. 382, 384 ГК РФ говорится, что при передаче права первоначального кредитора (цедента) новому кредитору (цессионарию) объем прав (и, соответственно, обязательств должника) не меняется. В частности, к цессионарию переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, и другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

При применении УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1, 2 ст. 248, ст. 249, ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом, поскольку в главе 26.2 НК РФ положений об учете прав требования нет, необходимо руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ. Так, налогооблагаемый доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ).

В этой связи при определении налоговой базы при УСН доходом у цессионария будет признаваться вся сумма средств, поступивших в погашение приобретенного права требования по договору займа (сумма основного долга и проценты, начисленные до переуступки). Аналогичные разъяснения Минфин России приводил и ранее (см. письма от 24.07.2025 № 03-11-06/2/71842, от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6811, от 11.09.2020 № 03-11-06/2/80114).

Отметим, что в п. 3 ст. 279 НК РФ есть положение о праве налогоплательщика уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга. Однако цессионарий на УСН с объектом "доходы – расходы" не может учесть такие расходы, так как расходы на приобретение имущественных прав по договору цессии отсутствуют в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. письма Минфина России от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814, от 02.12.2019 № 03-11-11/93316).