Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

С 01.01.2026 вступает в силу Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ), принятый в рамках налоговой реформы 2026 года. Поправки, предусмотренные этим законом, затронули в т. ч. льготы по НДФЛ (гл. 23 НК РФ). Рассмотрим их подробнее.

Добавят льготу для командированных работников

Доходы, освобождаемые от НДФЛ, указаны в статье 217 НК РФ. Среди них есть выплаты, связанные с командировками. Так, в настоящее время не облагаются НДФЛ следующие виды компенсаций работникам, направленным в командировку (абз. 13 п. 1 ст. 217 НК РФ):

• суточные (в пределах 700 руб. или 2500 руб. за каждый день командировки),
• расходы на проезд до места назначения и обратно,
• сборы за услуги аэропортов, комиссионные и курортные сборы,
• расходы на проезд в аэропорт (на вокзал) в местах отправления, назначения, пересадок,
• расходы на провоз багажа,
• расходы на наём жилого помещения, оплату услуг связи,
• расходы на получение и регистрацию служебного (дипломатического) паспорта, а также на получение виз,
• расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

С 01.01.2026 в указанный перечень войдет оплата (компенсация) работодателем расходов на оформление полисов добровольного медицинского страхования (ДМС), которые необходимы для въезда (пребывания) работников на территории иностранных государств в период служебной командировки (пп. "а" п. 37 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

Отметим, по новым правилам такие выплаты также не будут облагаться страховыми взносами (пп. "б" п. 138 ст. 2 Закона № 425-ФЗ).

Компенсацию стоимости утраченного имущества освободят от НДФЛ

С 01.01.2026 не нужно платить НДФЛ с выплат, полученных налогоплательщиком от третьих лиц, по вине которых было утрачено его имущество (пп. "а" п. 37 ст. 2 Закона № 425-ФЗ). Речь идет о компенсациях, полученных от виновных лиц в качестве возмещения:

• стоимости утраченного имущества (в пределах его рыночной цены),
• расходов, которые произведены (должны быть произведены) на его восстановление.

Отметим, для применения льготы важно, чтобы указанные компенсации выплачивались исключительно в тех случаях, которые предусмотрены законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления.

Иными словами, выплата должна производиться виновным лицом не добровольно, а принудительно (на основании юридически значимого документа, принятого госорганами).

Полагаем, новая льгота будет применяться по правилам, которые аналогичны тем, что уже установлены в отношении льгот по прочим компенсационным выплатам (связанным с причинением вреда здоровью и пр.), которые действуют на сегодняшний день (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Это значит, что компенсация, установленная нормативно-правовым актом или решением суда, будет освобождаться от НДФЛ. А во всех остальных случаях (в т. ч. при получении выплаты по соглашению сторон, договоренности с виновным лицом) налог придется платить (см., например, письмо Минфина России от 24.09.2024 № 03-04-05/91662).

Ограничат льготу по доходам от участия в организациях

Доходы от реализации долей в УК (акций) российских организаций не облагаются НДФЛ при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности (ином вещном праве) более 5 лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

С 01.01.2026 в НК РФ вводится еще одно условие для освобождения от НДФЛ (пп. "в" п. 37 ст. 2 Закона № 425-ФЗ): активы указанных организаций не должны включать (прямо или косвенно) более 50 % недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (по данным финансовой отчетности на последний день месяца, предшествующего месяцу реализации).

Семейная льгота по НДФЛ станет доступней

Действующая редакция п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ предусматривает, что доходы от продажи недвижимого имущества (в т. ч. комнат, квартир, жилых домов и долей в них), полученные членом семьи с двумя и более детьми (в том числе усыновленными), освобождаются от НДФЛ вне зависимости от срока владения указанным имуществом, но только при выполнении следующих условий:

• до 30 апреля следующего года налогоплательщиком (членами его семьи) приобретено в собственность другое жилье, а в случае долевого строительства – оплачена полная стоимость приобретаемого жилого помещения по договору;
• общая площадь приобретенного жилья превышает по площади или размеру кадастровой стоимости проданное имущество;
• возраст детей до 18 лет (или до 24 лет при обучении ребенка очно), он определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение;
• кадастровая стоимость проданного жилого помещения не превышает 50 млн руб.;
• налогоплательщику или членам его семьи на дату отчуждения проданного жилья не принадлежит в совокупности более 50 % в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения.

С 01.01.2026 в указанные правила внесут изменения (п. 38 ст. 2 Закона № 425-ФЗ). В результате перечень семейных льготников станет шире.

Так, освобождением от НДФЛ с продажи имущества также смогут воспользоваться семьи с совершеннолетними детьми, признанными судом недееспособными (т. е. критерий возраста 18 (24) лет на них распространяться не будет).

При этом возраст остальных детей (дееспособных) будут определять на более позднюю дату, а именно на 30 апреля года, следующего за годом, в котором произошла регистрация перехода права собственности на проданную недвижимость. Это значит, что даже если на дату государственной регистрации прав на недвижимость в семье двоих детей еще не было (т. е. условия льготы не соблюдались), но дети родились или были усыновлены до 30 апреля следующего года, льгота для такой семьи будет действовать.

Например, семья продала квартиру, переход права собственности на которую состоялся 10.09.2026. По состоянию на указанную дату в семье был один несовершеннолетний ребенок (в возрасте 12 лет), а 19.04.2027 родился второй. При соблюдении прочих необходимых условий из п. 2.1 ст. 217 НК РФ семья вправе получить освобождение от НДФЛ с продажи квартиры, поскольку по состоянию на 30.04.2027 уже имеет в своем составе двоих несовершеннолетних детей.