Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Налоговая реформа 2026 года (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, далее – Закон) предусматривает особенности налогообложения для лиц, получивших статус иностранного агента. Напомним, перечень таких лиц с указанием их установочных данных (ИНН, ОГРН, СНИЛС) опубликован на сайте Минюста.
НДФЛ
По Закону физические лица, которые являются иностранными агентами, лишаются возможности применять некоторые налоговые льготы и вычеты. При этом доходы таких лиц будут облагаться НДФЛ исключительно по ставке 30 %. Отметим, для целей НДФЛ иностранным агентом признается лицо, имевшее такой статус хотя бы один день в календарном году.
В частности, Законом устанавливается, что у иностранных агентов доходы от продажи имущества, долей в уставном капитале, акций, паёв, облигаций облагаются НДФЛ вне зависимости от срока владения (новые редакции абз. 5 п. 17.1, п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ, п. 37 ст. 2 Закона). Также у иностранных агентов под НДФЛ попадает стоимость имущества, полученного в порядке наследования и дарения от физлиц, в т. ч. близких родственников (новые редакции п. 18 и 18.1 ст. 217 НК РФ, п. 37 ст. 2 Закона).
Аналогичные правила установлены для иностранных агентов в части налоговых вычетов по НДФЛ. Под запрет попали инвестиционные вычеты и вычеты на долгосрочные сбережения (изменения в ст. 219.1 и 219.2 НК РФ, пп. "в" п. 41, п. 42 ст. 2 Закона).
Что касается размера налога, то Законом предусмотрено обложение любых доходов иностранных агентов только по ставке 30 %. Под нее попадает как заработная плата (включая районные коэффициенты и надбавки) и прочие текущие доходы (дивиденды, арендная плата, авторские выплаты и т. п.), так и поступления от продажи имущества. При этом ставка 30 % применяется вне зависимости от налогового статуса (резидент или нерезидент) и охватывает в том числе доходы от дистанционной работы (новая редакция ст. 224 НК РФ, п. 44 ст. 2 Закона).
Налог на прибыль
Предусмотрены Законом ограничения и для организаций. Так, согласно новой редакции пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, положения об освобождении от налогообложения имущества (имущественных прав), полученного от мажоритарных участников, материнских или дочерних организаций, не будут применяться, если получающей стороной является организация – иностранный агент. Либо если иностранные агенты прямо или косвенно участвуют в ее капитале с совокупной долей от 10 %. При этом (в отличие от НДФЛ) статус иноагента определяется не в течение года, а непосредственно на дату получения имущества (пп. "б" п. 49 ст. 2 Закона).
Кроме того, таким организациям запрещено применять пониженные (включая нулевую) ставки по налогу на прибыль. Для этих целей статус иноагента определяется на отчетную дату (новые п. 8 ст. 284 и п. 11 ст. 288.1 НК РФ, пп. "ж" п. 62 и п. 68 ст. 2 Закона).