Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

Согласно п. 7 ст. 164 НК РФ, экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки НДС. Сделать это можно при реализации товаров на экспорт и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных пп. 2.1 – 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ. В настоящее время такое право есть у налогоплательщиков, которые применяют общие ставки НДС 20 (10) %.

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ) распространил эту норму на упрощенцев, которые являются плательщиками НДС и исчисляют налог по пониженным ставкам 5 (7) % (пп. "г" п. 8 ст. 2 Закона № 425-ФЗ). Это значит, что с 01.01.2026 упрощенцы на общих основаниях смогут отказаться от применения ставки НДС 0 % при реализации товаров на экспорт и оказании сопутствующих работ (услуг).

Напомним, чтобы отказаться от применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям, в ИФНС нужно подать заявление до 1-го числа квартала, с которого планируется нулевую ставку не применять. Отказаться можно на срок не менее 12 месяцев. Причем такой отказ распространяется сразу на все экспортные операции налогоплательщика, а не на какие-то отдельно. Нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.

Также в НК РФ закрепили, что если упрощенец в течение 180 дней не подтвердил экспортную операцию, он начисляет НДС по той ставке, по которой уплачивает налог на территории России (пп. "б" п. 9 ст. 2 Закона № 425-ФЗ). Иначе говоря, если организация (ИП) на УСН применяет льготные ставки НДС 5 или 7 %, то именно по этим ставкам будет начисляться налог при неподтверждении экспорта в установленный срок. Напомним также, при неподтверждении экспортной операции налоговая база определяется и налог исчисляется на последнее число квартала, в котором истек срок представления подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Из действующей редакции п. 9 ст. 165 НК РФ следует, что НДС необходимо рассчитать по общей ставке 20 %.