Документ
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ
Комментарий
Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждение физлицам, подают уведомление в налоговую инспекцию об исчисленных страховых взносах и удержанном НДФЛ. По страховым взносам уведомление подается не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты. А по НДФЛ – не позднее 25-го числа месяца за период с 1-го по 22-е число текущего месяца и не позднее 3-го числа месяца – за период с 23-го числа по последнее число предыдущего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). На основании этих уведомлений формируется налоговая обязанность на ЕНС.
Согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, теперь можно подавать одно уведомление с исчисленным НДФЛ и страховыми взносами на текущий год (предварительное уведомление). При подаче предварительного уведомления за определенный срок (например, полгода или год) работодатели (заказчики по ГПД) могут не подавать ежемесячные уведомления, кроме случая, когда фактически удержанный НДФЛ (исчисленные страховые взносы) превышает заявленную ранее сумму. Изменения вступят в силу с 01.09.2026 (пп. "б" п. 21 ст. 1, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Оформляться предварительное уведомление будет так же, как обычное, то есть с разбивкой по периодам (месяцам). Иными словами, в таком уведомлении необходимо указать сумму НДФЛ (страховых взносов) с разбивкой по периодам начисления и выплаты доходов.
Подача предварительного уведомления не приведет к исполнению обязанности по уплате НДФЛ и взносов на дату подачи. Платить суммы, указанные в авансовом уведомлении, при его подаче также не нужно.
Однако сроки зачета положительного сальдо ЕНС в счет исполнения предстоящей обязанности по такому уведомлению отличаются от сроков зачета при подаче ежемесячных уведомлений. Так, налоговая инспекция зачтет при достаточной сумме положительного сальдо (пп. "в", "г" п. 34 ст. 1, п. 8 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):
- НДФЛ – не позднее 2-го рабочего дня, следующего за днем окончания указанного в уведомлении истекшего периода, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС;
- страховые взносы – не позднее 3-го числа месяца, в котором установлен срок их уплаты, либо не позднее 3 рабочих дней, следующих за днем формирования положительного сальдо ЕНС.
Например, работодатель подает предварительное уведомление по НДФЛ в феврале 2027 года за несколько периодов, в том числе за период с 01.03.2027 по 22.03.2027. При наличии необходимого положительного сальдо ЕНС сумма НДФЛ будет зачтена не позднее 24.03.2027.
При подаче предварительного уведомления в январе 2027 года в части взносов (в том числе за февраль 2027 года) зачет будет произведен не позднее 3 марта (при наличии необходимого положительного сальдо).
При одновременном поступлении обычного и предварительного уведомлений в отношении одного периода сначала зачтут обычное.
Если исчисленный налог за период по факту окажется больше предполагаемого (ранее заявленного), необходимо подать уведомление в обычный срок.
Однако если зачтенные по предварительному уведомлению налоги окажутся больше фактических, то есть исчисленных (удержанных), то можно направить обычное уведомление. Разница признается единым налоговым платежом и отражается на ЕНС. При этом уведомление подавать необязательно, так как о фактически исчисленной сумме налоговики узнают из представленной отчетности и точно так же вернут излишне уплаченные суммы на ЕНС после получения РСВ и 6-НДФЛ (пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).