Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

Налогоплательщикам, у которых на обеспечении находятся дети, разрешено уменьшать исчисленный НДФЛ на стандартные детские вычеты при выполнении определенных условий (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты на детей действуют до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 450 000 руб. (лимит дохода для вычета). С месяца, в котором указанный лимит по доходам превышен, детский налоговый вычет не применяется (абз. 16, 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ) внес изменения в норму п. 1 ст. 218 НК РФ, которые вступают в силу с 01.01.2026. Так, уточняется, что при расчете лимита нужно учитывать доходы, которые относятся именно к основной налоговой базе по НДФЛ (п. 39 ст. 2 Закона № 425-ФЗ). Речь идет о большинстве доходов резидентов, которые облагаются по пятиступенчатой шкале НДФЛ (ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %), включая доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Доходы, которые не входят в основную налоговую базу и облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале налоговых ставок (в т. ч. дивиденды, проценты по вкладам, районные коэффициенты, процентные надбавки к зарплате и др.), а также по единым налоговым ставкам (без их прогрессирующего роста), в расчете лимита по детским вычетам не участвуют.

Отметим, что порядок применения и размеры детских вычетов, а также лимит для их предоставления в связи с поправками не меняются. Дело в том, что дословное прочтение действующих положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ также позволяет сделать вывод, что для определения права на применение детского вычета НДФЛ (лимита дохода) имеет значение размер основной налоговой базы, облагаемой по ставкам 13, 15, 18, 20 и 22 % по п. 1 ст. 224 НК РФ. Однако этот вывод не был очевиден, в связи с чем контролирующим органам приходилось давать разъяснения (см. письма Минфина России от 11.11.2024 № 03-04-05/111039, от 05.11.2024 № 03-04-05/108771).