Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Если определить период совершения ошибок (искажений) нельзя, перерасчет налоговой базы производится в периоде выявления ошибок (искажений) (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (далее – Закон № 425-ФЗ) изменил указанную норму. Так, корректировать базу текущего периода нельзя, если размер налоговой ставки, действовавшей в периоде выявления ошибки (искажений), превышает размер ставки, действующей в периоде, к которому относятся ошибки (искажения).

Иначе говоря, законодательно закрепили запрет на учет затрат прошлых лет при расчете текущей налоговой базы в случае повышения налоговой ставки (п. 19 ст. 1 Закона № 425-ФЗ). Поправки вступают в силу с 01.01.2026.

Таким образом, разъяснения Минфина России в отношении списания в 2025 году расходов, относящихся к периоду применения ставки по налогу на прибыль 20 %, теперь прописаны в НК РФ. Иначе говоря, при обнаружении в 2025 году и позже расходов (когда действует ставка 25 %), относящихся к 2024 году или более раннему периоду и не учтенных при расчете налога на прибыль, налогоплательщику требуется представить уточненную декларацию за соответствующий период (письма Минфина России от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786).