Документ

Законопроект № 1026190-8

Комментарий

Правительство России внесло в Государственную Думу значительный пакет поправок в НК РФ (далее – Законопроект № 1026190-8). В числе прочего речь идет о пересмотре лимита по НДС, освобождающего упрощенца от НДС, и о применении пониженных ставок единого налога. Кроме того, повышается ставка НДС.

Ставка НДС составит 22 % с 1 января 2026 года

Общая налоговая ставка по НДС составит 22 % (пп. "б" п. 7 ст. 2, п. 6 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8). При этом для отдельных видов продукции сохранится ставка на уровне 10 %.

Напомним, что при переходе со ставки НДС 18 % на ставку НДС 20 % налоговая служба рекомендовала плательщикам следующее. При реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20 % в счет авансов, полученных в период применения ставки 18 %, необходимо выставлять корректировочный счет-фактуру к полученному авансу (если покупатель после начала применения новой ставки произвел доплату 2-процентных пунктов).

Подробнее см. п. 1.1 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Также будет повышена расчетная ставка, которая применяется при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ) и при реализации иностранной организацией услуг в электронной форме (п. 5 ст. 174.2 НК РФ). В этих случаях НДС будет исчисляться по ставке 18,03 % (сейчас эта ставка составляет 16,67 %).

Плательщики УСН с доходом свыше 10 млн руб. будут платить НДС с 1 января 2026 года

Планируется снизить до 10 млн руб. лимит (порог) доходов, дающий право организациям и предпринимателям на УСН работать без НДС. Напомним, с 01.01.2025 упрощенцы являются плательщиками НДС. Исключение – организации (ИП), доход которых за предшествующий (2024) год не превысил 60 млн руб. (от уплаты НДС в 2025 году они освобождаются).

Таким образом, если годовой доход за 2025 год превысит 10 млн руб., упрощенцу в 2026 году придется исчислять НДС и подавать декларации. Стоит учитывать, что освобожденные в 2026 году от НДС упрощенцы также утратят право на освобождение, если в течение года доход превысит 10 млн руб. (пп. "а", "б" п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).

При этом льготные ставки для упрощенцев (5 и 7 %) и условия их применения не изменятся.

Таким образом, плательщики УСН, освобожденные в 2025 году от НДС, доход которых превысит 10 млн руб., могут применять следующие налоговые ставки:

• 5 (7) процентов;
• 22 процента.

При определении лимита доходов учитываются все признаваемые в целях УСН доходы, кроме доходов в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходов в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Напомним, что ФНС России рекомендовала УСНщикам, которые стали плательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных до перехода на НДС, исчислять НДС по расчетным ставкам (см. п. 16 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Изменение условия применения региональных ставок по УСН

Упрощенцы с объектом "доходы" уплачивают единый налог по ставке 6 %, а плательщики с объектом "доходы минус расходы" – по ставке 15 %. При этом субъекты РФ вправе установить пониженные налоговые ставки:

• от 1 % до 6 % – для упрощенцев на "доходах"
• и от 5 % до 15 % – для тех, кто применяет "доходы минус расходы" (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ).

Поправки предполагают, что устанавливать пониженные налоговые ставки регионы смогут только для упрощенцев (независимо от объекта налогообложения), которые осуществляют определенные Правительством России виды деятельности и отвечают установленным критериям (пп. "а", "б" п. 79 ст. 2 Законопроекта № 1026190-8).

Кроме того, Правительство России будет определять критерии, которым должны соответствовать предприниматели, которые собираются применять нулевую ставку по УСН (пп. "в" п. 79 ст. 2 Законопроекта № 1026190-8). Напомним, использовать ставку 0 % вправе впервые зарегистрированные предприниматели, осуществляющие деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

В настоящее время доля доходов от указанной деятельности в общем объеме должна быть не менее 70 %. Региональные власти также вправе вводить ограничения по средней численности работников и максимальному размеру доходов (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Поправки вступят в силу с 01.01.2026 (п. 3 ст. 13 Законопроекта № 1026190-8).