Документ

Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ

Комментарий

Подписан закон, которым вводятся правила налогообложения доходов от майнинга цифровой валюты. Остановимся на основных положениях закона.

Заметим, что в комментируемом законе не раскрывается понятие "майнинг". Поэтому в силу п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения этот термин используется в значении, которое ему придается в профильном законодательстве.

Согласно п. 3.1 ст. 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ, майнингом цифровой валюты признаются математические вычисления с использованием технических и программно-аппаратных средств для внесения записей в информационную систему (в том числе с использованием технологии распределенного реестра). Цель вычислений – выпуск цифровой валюты и (или) получение лицом, которое ведет такие вычисления, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе.

Общие положения

В первую очередь законодатели определились с терминологией: для целей налогообложения цифровая валюта признана имуществом (поправки, внесенные в п. 2 ст. 38 НК РФ). Затем в НК РФ вводятся две новые статьи, регулирующие вопросы налогового контроля за майнингом.

Сами майнеры регистрироваться в налоговых органах не должны, но информацию о них в ИФНС раз в квартал будет передавать оператор майнинговой инфраструктуры, оказывающий соответствующие услуги. Состав сведений предстоит утвердить ФНС России (ст. 80.3 НК РФ). За нарушение этой обязанности для оператора установлен штраф в размере 40 тыс. руб. (ст. 129.16 НК РФ).

НДС

Операции с криптовалютой, включая ее майнинг, НДС не облагаются. Соответствующие поправки внесены в пункт 2 ст. 146 НК РФ с перечнем операций, которые не признаются объектом налогообложения. Таким образом, майнерам, а также другим организациям и ИП, которые в своей деятельности используют цифровую валюту, придется вести раздельный учет (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль налоговая база по операциям с криптовалютой определяется отдельно (п. 1 новой ст. 282.3 НК РФ). Валюта, добытая при майнинге, включается в состав внереализационных доходов (новый п. 32 ст. 250 НК РФ). Доход определяется исходя из рыночной котировки валюты на дату, когда майнер получил возможность распоряжаться добытой валютой (новый пп. 20 п. 4 ст. 271 и новая статья 282.3 НК РФ).

Для указанных целей рыночной котировкой валюты признается цена закрытия по сделкам, совершенным у иностранного организатора торговли (в т. ч. биржи) в течение дня. При этом если такие сделки совершались через нескольких иностранных организаторов торговли, то налогоплательщик может выбрать любую из сложившихся у них цен. Если цена сформирована в иностранной валюте, то перерасчет в рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ. Причем если по одной и той же криптовалюте сделки совершались в разных валютах (торговых парах), выбрать пару для расчета стоимости валюты налогоплательщик вправе самостоятельно (п. 2 ст. 282.3 НК РФ). Здесь же определены требования к иностранному организатору торговли: объем торгов у него должен быть более 100 млрд руб. в день, а информация о рыночных котировках должна размещаться на официальном сайте и храниться там как минимум три года.

Расходы на майнинг учитываются для целей налогообложения в составе косвенных (п. 5 ст. 282.3 НК РФ). Если в результате образуется убыток, он переносится на будущее, но может учитываться только в счет налоговой базы по операциям с криптовалютой (п. 7 ст. 282.3 НК РФ).

При учете доходов и расходов, связанных с реализацией криптовалюты, действует следующее правило (п. 3 и 4 ст. 282.3 НК РФ). Выручка от продажи определяется по фактической цене реализации, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20 %, и подлежит уменьшению на стоимость самой валюты и затраты на ее реализацию. Для указанных целей стоимость крипты, которая была куплена у третьих лиц, определяется из цены покупки, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20 %. А если налогоплательщик продает добытую им самим валюту, ее стоимость принимается равной разнице между стоимостью добытой крипты и расходами на майнинг.

Отдельное правило установлено для валюты, добытой и принятой к учету до вступления в силу комментируемого закона. Ее стоимость для целей налогообложения принимается равной величине затрат на майнинг, которые не были включены в состав расходов по состоянию на дату вступления в силу поправок в гл. 25 НК РФ.

По учтенной цифровой валюте (как добытой, так и купленной) текущая переоценка не производится, амортизация по ней не начисляется (поправки, внесенные в п. 2 ст. 256 НК РФ и п. 6 ст. 282.3 НК РФ).

НДФЛ

Стоимость добытой в результате майнинга в РФ криптовалюты для целей НДФЛ признается доходом в натуральной форме (поправки, внесенные в п. 1 ст. 211 НК РФ). Его величина определяется из рыночной котировки валюты на дату, когда майнер получил возможность свободно распоряжаться добытой валютой (новая редакция п. 1 ст. 211 и новый п. 1.3 ст. 223 НК РФ). При этом майнерам, которыми являются резиденты РФ, предоставляется возможность применить вычет и уменьшить доходы от майнинга на фактические расходы (новый пп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Получившаяся разница облагается налогом по общей прогрессивной ставке 13–22 % в зависимости от величины дохода (новый пп. 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Налог уплачивается майнерами самостоятельно. Поскольку никаких поправок в п. 3 ст. 224 НК РФ не внесено, то нерезиденты платят налог с доходов от добытой крипты по ставке 30 % (также самостоятельно). При этом вычет в размере затрат на добычу не применяется, т. к. это не предусмотрено ст. 210 НК РФ.

Также доход (уже в денежной форме) образуется при дальнейшей продаже добытой валюты. Его законодатель разрешает уменьшить на сумму, с которой был уплачен НДФЛ при майнинге этой валюты (поправки в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). К этим поступлениям у резидентов применяется ставка 13 % к доходам за год в пределах 2,4 млн руб. и 15% - к доходам сверх означенной суммы (новая редакция п. 6 ст. 210 НК РФ). А нерезиденты заплатят НДФЛ по ставке 30 % со всей стоимости проданной валюты, т. к. и в этом случае права на вычет у них нет.

Обратите внимание, что трехлетний срок, по истечении которого доходы от продажи прочего движимого имущества освобождаются от НДФЛ, к криптовалюте не применяется (поправки, внесенные в п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Поэтому платить налог придется независимо от срока владения криптой.

Спецрежимы

Самые строгие правила законодатель вводит для налогоплательщиков, применяющих ЕСХН, УСН, АУСН, ПСН и НПД.

Так, для лиц, осуществляющих майнинг, вводится полный запрет на применение ЕСХН, УСН, АУСН и НПД. Причем в части автоматизированной упрощенки и самозанятых он распространяется на покупку и на продажу крипты (поправки, внесенные в п. 6 ст. 346.2, п. 3 ст. 346.12, ст. 3 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ и в ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Таким образом, сохранить право на АУСН и НПД можно, только если в принципе отказаться от любых операций с цифровой валютой.

В части ПСН законодатели не так строги: они указали, что в отношении майнинга криптовалюты, а также операций по ее покупке и продаже ПСН вводиться не может (поправка, внесенная в п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Однако к утрате права на ПСН по другим видам деятельности это не приведет.

Вступление в силу

Изменения, предусмотренные законом, начнут действовать с 1 января 2025 года. (п. 2 и 3 ст. 7 закона).