Документ
Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638
Комментарий
С 2025 года вводится федеральный налоговый инвестиционный вычет по налогу на прибыль (новая ст. 286.2 НК РФ). Он позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет. В федеральный налоговый вычет включаются затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), а также затраты, которые изменяют первоначальную стоимость ОС и (или) НМА в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Вычет могут применять не только организации, которые произвели указанные расходы, но и организации, входящие в одну группу с этими организациями (п. 2 ст. 286.2 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 286.2 НК РФ, порядок (далее – Порядок) и условия применения федерального инвестиционного вычета (в том числе налогоплательщиками, которые его вправе применять) устанавливает Правительство РФ (подробнее см. комментарий).
Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 установлен этот Порядок. Так, применять инвестиционный вычет вправе организации, у которых по ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности является:
- добыча полезных ископаемых;
- обрабатывающие производства;
- обеспечение электрической энергией, газом и паром;
- кондиционирование воздуха;
- деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
- научные исследования и разработки;
- деятельность в сфере телекоммуникаций;
- деятельность в сфере информационных технологий.
Исключение составляют организации, указанные в п. 10 ст. 286.2 НК РФ (перечень см. здесь). Кроме того, не вправе применять федеральный инвестиционный вычет организации, осуществляющие производство пищевых продуктов, производство напитков, производство табачных изделий.
Под организациями, которые входят в одну группу, и, следовательно, могут применить вычет, понимаются:
- организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
- организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
- организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном лице и в такой организации, при этом доля такого участия составляет более 50 %.
Размер федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода составляет 3 % от суммы расходов, в отношении которых применяется вычет.
Вычет применяется в отношении следующих объектов основных средств:
- по кодам группировки ОКОФ "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III–X амортизационным группам (за исключением квадроциклов, ОКОФ 310.29.10.52.130);
- судов круизных, судов экскурсионных и аналогичных плавучих средств для перевозки пассажиров, паромов всех типов (ОКОФ 310.30.11.21);
- судов круизных морских (ОКОФ 310.30.11.21.111);
- судов экскурсионных морских (ОКОФ 310.30.11.21.112);
- судов прогулочных и спортивных (ОКОФ 310.30.12);
- судов надувных прогулочных или спортивных (ОКОФ 310.30.12.12);
- судов прогулочных или спортивных прочих, лодок гребных, шлюпок и каноэ (ОКОФ 310.30.12.19);
- судов прогулочных прочих (ОКОФ 310.30.12.19.110).
Для организаций с основным видом экономической деятельности "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" установлены отдельные объекты основных средств, по которым они имеют право на вычет. Указанные организации имеют право на вычет в отношении объектов основных средств по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III–X амортизационным группам.
Что касается НМА, право на применение федерального вычета предоставляется в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в соответствующий госреестр РФ при получении патента (в части расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемых НМА) и (или) расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости НМА (за исключением расходов на частичную ликвидацию).
Инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога на прибыль за этот период, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа по налогу), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих десяти налоговых периодах с налогового периода, следующего за периодом, в котором объект основных средств или НМА были введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость.
Решение о применении или неприменении федерального инвестиционного налогового вычета организация должна принимать в отношении конкретного объекта основных средств и амортизируемого НМА.
Постановление Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 вступит в силу с 1 января 2025 года.