Документ

Приказ ФНС России от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@

Комментарий

Налогоплательщик вправе обжаловать решения и действия (бездействие) налоговой инспекции (пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ). Порядок обжалования предусмотрен разд. VII НК РФ. При этом для решений ИФНС установлен обязательный досудебный порядок обжалования. Это значит, что прежде, чем обращаться с иском в суд, нужно направить жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ). При этом участие Минфина России в этих процедурах не предусмотрено (письмо Минфина России от 25.04.2024 № 03-02-08/39281).

Согласно ст. 139.2 НК РФ, жалоба подается в письменной форме. При этом направить ее необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Формат и порядок представления жалобы в электронной форме (КНД 1110121) утвержден приказом от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@. Он действует до 31.12.2024 (включительно).

С 1 января 2025 года подавать жалобу следует по новой форме, утв. приказом ФНС России от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@ (далее – Приказ). Изменения связаны с тем, что с 2025 года налогоплательщик при направлении жалобы вправе попросить о ее рассмотрении в упрощенном порядке (см. новость).

Так, для выбора порядка рассмотрения жалобы в новой форме предусмотрено поле 2.2 "Жалоба (апелляционная жалоба) рассматривается:", где указывается один из вариантов:

• жалоба рассматривается в соответствии со ст. 140.1 НК РФ (упрощенный порядок 7 рабочих дней),
• жалоба (апелляционная жалоба) рассматривается в соответствии со ст. 140 НК РФ (общий порядок 15 рабочих дней).

В поле "Предмет обжалования" нужно будет выбрать значение от 1 до 18 (сейчас их 4 – решение ИФНС по проверке, налоговое уведомление, требование об уплате налога, иные документы и действия). К новым относятся:

• требование о представлении документов (код 1);
• требование о представлении пояснений (код 2);
• вызов лица на допрос в качестве свидетеля (код 03);
• отказ налогового органа в принятии налоговой декларации (расчета) (код 04);
• приостановление операций по счетам в банках (код 05);
• сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (код 06);
• бездействие налогового органа по зачету (возврату) денежных средств (код 07);
• требование налогового органа об уплате задолженности (код 08);
• решение налогового органа о взыскании задолженности (код 09);
• отказ налогового органа в предоставлении отсрочки или рассрочки (код 10);
• сальдо ЕНС в связи с неучетом (неверным учетом) при формировании совокупной обязанности налогоплательщика (налогового агента) налоговой декларации (расчета) (уточненной налоговой декларации (расчета) (код 11);
• сальдо ЕНС в связи с неучетом (неверным учетом) судебного акта при формировании совокупной обязанности налогоплательщика (налогового агента) (код 12);
• сальдо ЕНС в связи с неучетом (неверным учетом) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (код 13);
• иные акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (код 14);
• нарушение срока вынесения решения по жалобе (апелляционной жалобе) (код 15);
• решение налогового органа о принятии обеспечительных мер (п. 10 ст. 101 НК РФ) (код 16);
• решение налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101 НК РФ) (код 17);
• решение налогового органа о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (ст. 101.4 НК РФ) (код 18).

Также в новой форме появилась строка для указания иных сведений, необходимых для рассмотрения жалобы. Остальные поля жалобы значимых изменений не содержат.

Кроме того, ФНС России комментируемым Приказом утвердила формы документов (заявления, ходатайства и др.), которые ИФНС и налогоплательщики могут использовать при рассмотрении жалобы, например:

• ходатайства о приостановке рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) (приложение № 3 к Приказу);
• заявления о приостановке исполнения обжалуемого решения (приложение № 5 к Приказу);
• заявления об отзыве жалобы (апелляционной жалобы) (приложение № 7 к Приказу);
• ходатайства о восстановлении пропущенного срока подачи жалобы (приложение № 9 к Приказу);
• решение о продлении срока рассмотрения жалобы (приложение № 13 к Приказу).