Документ
Комментарий
С 2025 года организации и предприниматели на УСН станут плательщиками НДС, если их доход по итогам 2024 года превысит 60 млн руб. (см. комментарий). Это значит, они должны будут представлять декларацию по НДС.
В связи с этим ФНС России подготовила проект приказа, которым предусмотрена новая форма, формат и порядок заполнения декларации по НДС.
Форма декларации
Новая форма декларации по НДС, как и действующая, включает титульный лист и 12 разделов. Основные изменения заключаются в добавлении в раздел 3 декларации "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 – 4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 Налогового кодекса Российской Федерации" новых строк:
- 021 и 022 – для отражения налоговой базы по ставкам 7 и 5 % соответственно;
- 033 и 034 – для отражения налоговой базы, рассчитанной с применением расчетных ставок 7/107 и 5/105 соответственно.
Также в этот раздел добавили строки 031 и 032 для отражения налоговой базы (рассчитанной по ставкам 16,67 и 9,09) при реализации гражданам России товаров из ЕАЭС через электронные площадки налоговыми агентами – российскими организациями и ИП, реализующими товары организаций и ИП, созданных в соответствии с законодательствами государств ЕАЭС, на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения.
При этом иностранные продавцы и посредники, реализующие гражданам России товары из ЕАЭС через электронные площадки, общую декларацию по НДС не заполняют. Они подают декларацию по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@ (п. 6 ст. 174.3, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).
Соответствующие строки добавили также в раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" и в приложение 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж" декларации по НДС.
Порядок заполнения декларации
Порядок заполнения декларации дополнен правилами заполнения графы 3 строки 120 раздела 3 декларации. Так, в ней (в числе прочего) отражается сумма НДС:
- ранее исчисленная и уплаченная в бюджет российским посредником в соответствии с п. 3 и 4 ст. 174.3 НК РФ,
- подлежащая вычету при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя-физлица от поставки оплаченного (частично оплаченного) товара.
Это правило касается продажи на территории РФ товаров из стран ЕАЭС через электронные торговые площадки.
Также в разделе 7 показатели в графах 3 и 4 будут заполняться только в части операций по реализации, которые есть в графах 1 и 2. Еще дополнят перечень кодов операций, облагаемых НДС по ставке 0 %, а также освобожденных от налога.
Кроме того, изменятся форматы представления в электронной форме сведений, передаваемых:
- из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период;
- из дополнительного листа книги покупок;
- из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период;
- из дополнительного листа книги продаж;
- из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
- из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
- из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Предполагается, что новую форму нужно будет применять с отчетности за I квартал 2025 года. При этом приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, которым утверждена действующая форма и формат декларации, будет признан утратившим силу.