Документ

Проект Постановления Правительства России

Комментарий

С 2025 года вводится федеральный налоговый инвестиционный вычет по налогу на прибыль (новая ст. 286.2 НК РФ). Он позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет. В федеральный налоговый вычет включаются затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), а также затраты, которые изменяют первоначальную стоимость ОС и (или) НМА в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат (п. 4 ст. 286.2 НК РФ). Вычет могут применять не только организации, которые произвели указанные расходы, но и организации, входящие в одну группу с этими организациями (п. 2 ст. 286.2 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 286.2 НК РФ, порядок (далее – Порядок) и условия применения федерального инвестиционного вычета (в том числе налогоплательщиками, которые его вправе применять) устанавливает Правительство РФ (подробнее см. комментарий).

Правительство РФ подготовило проект постановления, которым установлен этот Порядок. Так, применять инвестиционный вычет вправе организации, у которых по ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности является:

• добыча полезных ископаемых;
• обрабатывающие производства;
• обеспечение электрической энергией, газом и паром;
• кондиционирование воздуха;
• деятельность гостиниц и предприятий общественного питания;
• научные исследования и разработки.

Исключение составляют организации, указанные в п. 10 ст. 286.2 НК РФ (перечень см. здесь).

Под организациями, которые входят в одну группу, и, следовательно, могут применить вычет, понимаются:

• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
• организации в случае, если одно и то же третье лицо прямо и (или) косвенно участвует в указанном лице и такой организации, при этом доля такого участия составляет более 50 %;
• организации, которые прямо и (или) косвенно участвуют в указанном лице, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %, а совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50 %;
• организации, в которых прямо и (или) косвенно участвует указанное лицо, при этом доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 %, а совокупная доля участия организации в указанном лице составляет более 50 %.

В соответствии к проектом размер федерального инвестиционного налогового вычета текущего налогового (отчетного) периода составляет 6 % от суммы расходов, в отношении которых применяется вычет.

Вычет применяется в отношении следующих объектов основных средств:

• по кодам группировки ОКОФ "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III – X амортизационным группам (за исключением квардроциклов, ОКОФ 310.29.10.52.130);
• судов круизных, судов экскурсионных и аналогичных плавучих средств для перевозки пассажиров (ОКОФ 310.30.11.21);
• судов круизных морских (ОКОФ 310.30.11.21.111);
• судов экскурсионных морских (ОКОФ 310.30.11.21.112);
• судов прогулочных и спортивных (ОКОФ 310.30.12);
• судов надувных прогулочных и спортивных (ОКОФ 310.30.12.12);
• судов прогулочных или спортивных прочих, лодок гребных, шлюпок и каноэ (ОКОФ 310.30.12.19;
• судов прогулочных прочих (ОКОФ 310.30.12.19.110).

Для организаций с основным видом экономической деятельности "Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания" установлены отдельные объекты основных средств, по которым они имеют право на вычет. Указанные организации имеют право на вычет в отношении объектов основных средств по кодам группировки "Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты", относящихся к III – X амортизационным группам.

Что касается НМА, право на применение федерального вычета предоставляется в отношении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец, внесенных в соответствующий госреестр РФ при получении патента (в части расходов, составляющих первоначальную стоимость амортизируемых НМА) и (или) расходов, составляющих величину изменения первоначальной стоимости НМА (за исключением расходов на частичную ликвидацию).

Инвестиционный вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога на прибыль за этот период, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль (авансового платежа по налогу), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих десяти налоговых периодах с налогового периода, следующего за периодом, в котором объект основных средств или НМА были введены в эксплуатацию и (или) изменена их первоначальная стоимость.

Решение о применении или неприменении федерального инвестиционного налогового вычета организация должна принимать в отношении конкретного объекта основных средств и амортизируемого НМА.

Постановление Правительства РФ должно вступить в силу с 1 января 2025 года.