Документ
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ
Комментарий
В рамках налоговой реформы принят закон, устанавливающий налоговую амнистию по нарушениям, связанным с дроблением бизнеса. Юридически амнистия закреплена в ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Остановимся на основных моментах амнистии подробнее.
Что амнистируют?
Под амнистию подпадают налоговые доначисления за 2022, 2023 и (или) 2024 годы, произведенные в связи с выявлением во время проверок схем дробления бизнеса. Государство готово списать сумму самих налогов, дополнительно начисленных в рамках таких проверок, соответствующие пени, а также штрафы за неуплату налогов, непредставление отчетности и грубое нарушение правил учета (п. 2 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).
Исключение составляют доначисления, произведенные по решениям ИФНС, которые по состоянию на 12 июля 2024 года уже вступили в силу. Такие налоги, пени и штрафы амнистированы не будут.
Напомним, что решение по проверке вступает в силу по истечении месяца со дня его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ), но при условии, что оно не было обжаловано в апелляционном порядке. В случае когда апелляционная жалоба подана, решение вступит в силу со дня принятия решения по ней вышестоящим органом (ст. 101.2 НК РФ).
Кого амнистируют?
Под амнистию попадают организации и ИП, которые в 2022, 2023 и (или) 2024 годах использовали дробление бизнеса, чтобы применять специальные налоговые режимы (УСН, ПСН, ЕСХН). Соответственно, налогоплательщики, разделившие бизнес для получения права на льготы в рамках общей системы налогообложения (к примеру, по НДС или налогу на прибыль), а также для использования пониженных тарифов страховых взносов, под амнистию не подпадают.
Это следует из определения понятия "дробление бизнеса", которое приведено в пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона № 176-ФЗ. Под ним для целей амнистии понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов. Упоминаний о других целях децентрализации бизнеса в Законе № 176-ФЗ нет.
Условие амнистии
Для получения амнистии налогоплательщики должны отказаться от дробления в 2025 и 2026 годах. Под таким отказом понимается исчисление и уплата налогов, исходя из консолидированного результата всех лиц, задействованных ранее в соответствующей схеме (пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).
В этой связи фактическое списание доначислений, произведенных по фактам дробления в 2022–2024 годах, будет производиться не сразу, а после подтверждения отказа от использования таких схем. А до этого доначисленные суммы замораживаются: в соответствующей части решения по итогам проверок за 2022–2024 гг. не вступят в силу до наступления одного из обстоятельств, о которых мы расскажем ниже.
Обратите внимание, что приостановка вступления в силу решений никак не скажется на сроках их обжалования – они продляться не будут (п. 4 ст. 6 Закона № 176-ФЗ). Поэтому вопрос о необходимости обжалования результатов проверки (в т. ч. в части подпадающих под амнистию доначислений) следует решать по-прежнему в течение месяца со дня получения текста решения (п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).
Когда спишут доначисления?
Налоговые доначисления за 2022–2024 гг., произведенные в связи с выявлением при проверках фактов дробления бизнеса, будут списываться:
- на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что организация находится в процессе ликвидации либо о том, что в отношении нее принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ, либо о признании ее банкротом и об открытии конкурсного производства. Здесь нужно учитывать, что если перевести бизнес такой компании на другое лицо и продолжить дробление, то амнистированную сумму взыщут с нового юрлица (п. 12 и 13 ст. 6 Закона № 176-ФЗ);
- на дату вступления самого позднего из решений по итогам налоговых проверок за 2025-2026 годы, но при условии, что при этом не выявлены признаки дробления (п. 5 ст. 6 Закона № 176-ФЗ). В этой части законодателем также предусмотрена особенность. Она касается ситуации, когда на момент назначения проверки за 2025 или 2026 год дробление сохранялось. В таком случае под амнистию могут попасть доначисления за 2022 и 2023 годы, но только при условии, что до даты вступления в силу решения по новой проверке налогоплательщик успеет добровольно пересчитать и доплатить налоги и пени не только за 2025 (2026), но еще и за 2024 годы (п. 9 ст. 6 Закона № 176-ФЗ);
- 1 января 2030 года, если ИФНС не проводила проверки за 2025 и 2026 годы (п. 6 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).