Документ
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ
Комментарий
В настоящее время в России проводится эксперимент по развитию курортной инфраструктуры (Федеральный закон от 29.07.2017 № 214-ФЗ). Его суть заключается во взимании курортного сбора. Уплачивают сбор физлица (совершеннолетние), проживающие в гостинице, санатории более 24 часов. В бюджет курортный сбор перечисляют организации и ИП, которые оказывают гостиничные услуги и (или) услуги по временному проживанию (операторы курортного сбора). При этом сбор действует не на всей территории России, а в отдельных регионах (например, в г. Санкт-Петербурге).
В июне этого года в Минэкономразвития России рассказали, что с 2025 года курортный сбор преобразуют в туристический налог, а возможность его введения распространят на все регионы России.
Президент России подписал закон, в соответствии с которым НК РФ дополнен новой главой 33.1 "Туристический налог" (п. 83 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, далее – Закон № 176-ФЗ). Рассмотрим подробнее основные положения.
Туристический налог – это местный налог, который вводится нормативными правовыми актами (НПА) представительных органов муниципальных образований, федеральной территории "Сириус", законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. В НПА о введении туристического налога власти определяют налоговую ставку, также ими могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Обратите внимание, введение этого налога является правом, а не обязанностью муниципалитетов.
Отметим, туристический налог не является доходом налогоплательщика, также его нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 4 ст. 270 НК РФ).
Налогоплательщики и объект обложения
Плательщиками туристического налога являются организации и физлица (в т. ч. ИП), которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения (гостиницы, хостелы и др.). При этом такое место размещения должно:
- принадлежать налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании,
- находиться на территории муниципального образования (на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на федеральной территории "Сириус"),
- быть включено в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24 ноября 1996 года № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Налоговые ставки
Размеры ставок налога устанавливают представительные органы муниципальных образований (городов Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, федеральной территории "Сириус"), но не выше предусмотренной НК РФ. Так, размер ставки не может превышать:
- в 2025 году 1 % от стоимости услуги;
- в 2026 году 2 % от стоимости услуги;
- в 2027 году 3 % от стоимости услуги;
- в 2028 году 4 % от стоимости услуги;
- с 2029 года 5 % от стоимости услуги.
При этом сумма минимального налога не может быть меньше 100 руб. за сутки проживания.
Кроме того, ставки могут различаться с учетом сезонности и (или) категории средства размещения.
Порядок расчета и уплаты налога
Налоговой базой для исчисления налога является стоимость услуги по временному проживанию без учета НДС.
При этом в налоговую базу не включается стоимость услуг, оказываемых отдельным категориям физлиц (при условии предоставления ими подтверждающих документов). Например, это:
- лица, удостоенные званий Героя Советского Союза, Героя РФ или являющиеся полными кавалерами ордена Славы;
- участники СВО;
- ветераны и инвалиды боевых действий;
- участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды.
Отметим, муниципалитеты при введении туристического налога вправе расширить перечень льготных категорий лиц, предусмотренный НК РФ.
Рассчитывается налог как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пример
Физлицо (не имеет прав на льготы) оплатило в 2025 году проживание в гостинице на 3 суток по цене 3000 руб. за сутки (без НДС). В этом случае сумма туристического налога составит 90 руб. или 30 руб. за сутки (3000 руб. x 3 суток x 1 %).
Поскольку это меньше минимальной суммы 100 руб./сутки, налог придется заплатить в размере 300 руб. (100 руб. х 3 суток).
Платить его необходимо ежеквартально (налоговый период – квартал) не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Обратите внимание, туристический налог перечисляется отдельно от ЕНП.
Налоговая декларация
Срок подачи декларации – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если налогоплательщик имеет средства размещения в нескольких муниципальных образованиях, он вправе выбрать ИФНС для подачи декларации на территории одного муниципального образования. В выбранную инспекцию не позднее 30 дней до срока представления декларации нужно однократно направить соответствующее уведомление. Форму, формат, порядок заполнения декларации и уведомления утвердит ФНС России.