Документ
Комментарий
На рассмотрении в Госдуме РФ законопроект № 577665-8, предусматривающий изменения в части фиксированных страховых взносов, которые ИП платит за себя. Рассмотри их подробнее.
Новые правила уменьшения налога при УСН с объектом "доходы минус расходы" на страховые взносы для ИП
По действующему порядку ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" при расчете суммы налога (авансовых платежей) по УСН страховые взносы учитывают в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходами страховые взносы для целей УСН признаются после их фактической оплаты (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иначе говоря, для плательщиков с объектом "доходы минус расходы" основным условием для признания взносов расходами остается факт их уплаты.
При этом обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (ст. 45 НК РФ). Так, ИП должен уплатить страховые взносы за себя (п. 2 ст. 432 НК РФ):
- не позднее 31 декабря текущего года (в части взносов на ОПС с дохода до 300 000 руб. и ОМС),
- не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 руб.).
Соответственно, право на уменьшение доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся эти даты.
Законодатели планируют изменить этот порядок. По новым правилам в составе расходов можно будет учитывать сумму страховых взносов (в т. ч. тех, которые уплачиваются в размере 1 % с доходов свыше 300 000 руб.), подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. При этом взносы считаются подлежащими уплате в конкретном налоговом периоде, даже если дата их уплаты в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ переносится на первый рабочий день следующего года.
Также предусмотрен порядок учета задолженности по страховым взносам, погашенной после 01.01.2025 за налоговые периоды до 2025 года. Они включаются в состав расходов при исчислении налога (авансовых платежей) в 2025–2027 годах.
Напомним, для ИП на УСН с объектом "доходы" аналогичный порядок учета взносов действует с 01.01.2023.
Размер фиксированных взносов и срок их уплаты
ИП обязаны платить за себя взносы на ОПС и ОМС. Размер таких взносов, подлежащий уплате за текущий год, установлен п. 1.2 ст. 430 НК РФ. Так, законопроектом предусмотрена уплата взносов в следующих размерах:
- 53 658 руб. за 2025 год;
- 57 390 руб. за 2026 год:
- 61 154 руб. за 2027 год.
Уплатить эти взносы в бюджет по действующим правилам необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Законопроектом срок переносится на 28 декабря.
Если доход ИП за год превысил 300 000 руб., то необходимо дополнительно заплатить взносы на ОПС с дохода свыше 300 000 руб. При этом размер уплачиваемых в этом случае страховых взносов не может превышать определенную величину. На период с 2025 по 2027 год предусмотрены следующие ограничения:
- 300 888 руб. за 2025 год;
- 321 818 руб. за 2026 год;
- 342 923 руб. за 2027 год.
Условия применения УСН
Одним из условий для применения УСН является наличие у налогоплательщика основных средств, лимит остаточной стоимости которых не превышает 150 млн руб. С 2025 года этот порог составит 200 млн руб. (см. комментарий). В комментируемом законопроекте уточняется, что при определении остаточной стоимости ОС не учитывается стоимость российского высокотехнологичного оборудования, перечень которого утвердит Правительство России.
Как расширят перечень необлагаемых доходов при УСН?
Из состава доходов, которые учитываются при определении налогооблагаемой базы по УСН, исключат доходы в виде сумм возмещения за изъятие земельных участков для государственных и муниципальных нужд. В настоящее время контролирующие органы требуют заплатить налог с такого дохода (см. здесь).
Новые сроки уплаты ПСН
По действующим правилам срок уплаты налога на ПСН зависит от длительности действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- если патент получен на срок до 6 месяцев, налог уплачивается в полном размере в срок не позднее срока окончания действия патента;
- если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то:
- одна треть налога уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента,
- две трети налога перечисляются не позднее срока окончания действия патента.
В законопроекте предусмотрено, что если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то заплатить налог необходимо не позднее 28 декабря.
Срок подачи заявления для освобождения ИП от страховых взносов
Обязанность предпринимателей по уплате за себя страховых взносов возникает с момента регистрации в качестве ИП и прекращается только при регистрации прекращения указанного статуса. При этом в НК РФ предусмотрены периоды, за которые ИП при отсутствии факта ведения деятельности и неполучения дохода от нее освобождены от уплаты взносов (см. статью). Для реализации этого права нужно представить в налоговую инспекцию заявление и подтверждающие документы (п. 7 ст. 430 НК РФ). В законопроекте уточняется, что такое заявление должно быть подано не позднее 3 лет с даты возникновения права на освобождение от уплаты страховых взносов. Если заявление подать за пределами этого срока, в освобождении от уплаты взносов, вероятнее всего, откажут.
При расчете взносов ИП будут учитываться профессиональные вычеты
Если доход ИП за год превысит 300 000 руб., дополнительно необходимо заплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения (пп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ). Порядок определения дохода зависит от применяемой системы налогообложения (п. 9 ст. 430 НК РФ). Так, если ИП применяет ОСНО (является плательщиком НДФЛ), доход нужно рассчитывать в соответствии со ст. 210 НК РФ (пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ). Законодатели уточняют, что в этом случае учитываются профессиональные налоговые вычеты, указанные в ст. 221 НК РФ (кроме страховых взносов на ОПС и ОМС).
Когда закон будет принят, мы сообщим дополнительно. Следите за новостями на сайте.