Документ

Федеральный закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Комментарий

Согласно Федеральному закону от 29.05.2024 № 100-ФЗ (далее – Закон № 100-ФЗ), с 1 июля 2024 года при реализации товаров продавцом из государства ЕАЭС через электронную торговую площадку местом реализации будет признаваться территория РФ, если товар в момент получения покупателем-физлицом находился на территории РФ (пп. "б" п. 1 ст. 2 Закона № 100-ФЗ).

Под электронной торговой площадкой понимается информационная система, функционирующая в интернете, на которой одновременно:

• доступны сервисы, позволяющие покупателям заказать товар;
• размещены условия оплаты и (или) организации оплаты товаров покупателем;
• размещены условия доставки и (или) организации доставки товаров покупателю.

Из этого следует, что у российских продавцов при реализации товаров через электронные торговые площадки покупателям-физлицам обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ  не возникнет, если получатель этих товаров (физическое лицо) будет находиться за пределами территории РФ (в другом государстве - члене ЕАЭС).

Если получатель реализуемых товаров (физическое лицо) будет на территории другого государства ЕАЭС, то российские организации и ИП, в том числе российские комиссионеры, агенты и поверенные, будут обязаны:

• встать на учет в налоговых органах государства ЕАЭС,
• производить исчисление и уплату НДС в бюджет государства ЕАЭС в соответствии с законодательством этого государства.

Российские продавцы реализацию товаров покупателям в ЕАЭС будут отражать в разделе 7 налоговой декларации по НДС, представляемой в соответствии со ст. 174 НК РФ, как операцию, местом реализации которой не признается территория РФ. При этом такие продавцы сохраняют право на вычет суммы входящего НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для осуществления указанных операций (п. 4, пп. "а" п. 5 ст. 2 Закона № 100-ФЗ).

Если физические лица на территории РФ приобретают товары через электронные торговые площадки у иностранных продавцов из ЕАЭС, то исчисление и уплату НДС в бюджет РФ по новой статье 174.3 НК РФ (п. 6 ст. 2 Закона № 100-ФЗ) будут обязаны производить:

• продавцы – иностранные организации и ИП, созданные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС;
• налоговые агенты – иностранные организации и ИП, созданные в соответствии с законодательством государств – членов ЕАЭС, реализующие товары организаций и ИП, созданных согласно законодательству государства ЕАЭС на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения или иных аналогичных договоров;
• налоговые агенты – российские организации и ИП, реализующие товары организаций и ИП, созданных в соответствии с законодательством государств ЕАЭС, на основании договоров комиссии, агентских договоров, договоров поручения.

Для таких плательщиков определен специальный порядок исчисления НДС, согласно которому:

• моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров;
• налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации. При этом стоимость товара в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) такого товара;
• сумма НДС исчисляется с применением налоговых ставок 16,67 процента или 9,09 процента.

Иностранные продавцы и иностранные посредники обязаны:

1. встать на учет в российских налоговых органах (ст. 1 Закона № 100-ФЗ),
2. представлять налоговую декларацию в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика (в период, когда личный кабинет не может использоваться, – по ТКС через оператора ЭДО) по формату, предусмотренному п. 8 ст. 174.2 НК РФ,
3. производить уплату налога не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, для иностранных продавцов и посредников, реализующих товар через электронные площадки российским покупателям, установлен особый порядок применения НДС, при котором они:

• не составляют счета-фактуры и не ведут книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 2 Закона № 100-ФЗ);
• не имеют права на налоговый вычет сумм НДС, сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, а также на вычет сумм ввозного НДС;
• при возврате ранее реализованного товара либо при отказе покупателя от поставки оплаченного товара на сумму НДС по возвращаемому товару могут уменьшить исчисленный налог, подлежащей уплате за налоговый период, в котором полностью или частично осуществлен возврат стоимости товара. Если сумма уменьшения превышает сумму налога к уплате, то положительную разницу можно перенести на следующие периоды (в рамках трех лет с даты окончания налогового периода, в котором произведен возврат товара).

Российские посредники – налоговые агенты, которые реализуют товары иностранных продавцов из ЕАЭС:

• производят уплату НДС и представляют в налоговый орган налоговую декларацию, предусмотренную ст. 174 НК РФ, в порядке и сроки, которые определены ст. 174 НК РФ;
• имеют право на налоговый вычет, установленный п. 5 ст. 171 НК РФ (например, право на вычет НДС при возврате товаров) (пп. "б" п. 5 ст. 2 Закона № 100-ФЗ).

Статья 3 Закона № 100-ФЗ содержит исключительную норму, которая позволяет российским организациям и ИП (в том числе российским комиссионерам, агентам и поверенным) принимать к вычету исчисленные в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года и уплаченные в бюджеты других государств ЕАЭС суммы НДС при реализации товаров посредством электронных торговых площадок покупателям-физлицам на территориях этих государств. Вычет таких сумм может быть заявлен в налоговых декларациях по НДС за 3-й и 4-й кварталы 2024 года при условии, что указанные суммы НДС не предъявлялись покупателям-физлицам, а уплачивались в бюджеты других государств ЕАЭС за счет средств российских продавцов.

Для налогового вычета вместе с налоговой декларацией по НДС понадобится представить:

• отчет о суммах НДС, уплаченных в бюджеты государств – членов ЕАЭС, содержащий сведения о собственниках товаров с указанием сумм НДС, относящихся к реализованному товару, по форме, рекомендованной ФНС России;
• документы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджеты государств ЕАЭС.

Согласно ст. 4 Закона № 100-ФЗ, основные его положения вступают в силу с 01.07.2024. Перенос начала применения на 1 января 2025 года сделан для ИП, зарегистрированных в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС (кроме РФ), признаваемых в соответствии с НК РФ плательщиками НДС или налоговыми агентами.

Также определено, что иностранные лица (кроме иностранных ИП), реализующие через электронные торговые площадки товары российским физическим лицам, должны подать заявление о постановке на учет в налоговом органе в течение 30 календарных дней со дня вступления в силу Закона № 100-ФЗ. При этом первым налоговым периодом для них является период со дня начала реализации товаров (но не ранее 1 июля 2024 года) до конца соответствующего квартала.